Abeceda účetnictví pro podnikatele 2017

15. aktualizované vydání 2017 ÚČETNICTVÍ PRO PODNIKATELE EDICE ÚČETNICTVÍ • úvod do soustavy účetnictví • dlouhodobý majetek mimo finanční majetek • zásoby • cenné papíry • finanční majetek • zúčtovací vztahy • vlastní kapitál • dlouhodobé závazky, úvěry, odložená daň a rezervy • náklady a výnosy • účetní závěrka • účetní a daňová soustava • mezinárodní standardy účetního výkaznictví, mezinárodní účetní standardy Ing. Rostislav Chalupa, Ing. Jiří Kadlec, Ing. Jana Pilátová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Roman Sedlák, Ing. Jana Skálová, Ing. Pavel Vlach ABECEDA

PRACOVNÍ KALENDÁŘ NA ROK Měsíc Dny v týdnu Týden Měsíc Čtvrtl. číslo prac. dnů číslo pracovních dnů hodin dnů P Ú S Č P S N 8 7,5 hodin LEDEN 1 1 52 – 1 22 176 165 I. 65 520 (8 h.) 487,5 (7,5 h.) 2 3 4 5 6 7 8 1 5 9 10 11 12 13 14 15 2 5 16 17 18 19 20 21 22 3 5 23 24 25 26 27 28 29 4 5 30 31 5 2 ÚNOR 1 2 3 4 5 3 2 20 160 150 6 7 8 9 10 11 12 6 5 13 14 15 16 17 18 19 7 5 20 21 22 23 24 25 26 8 5 27 28 9 2 BŘEZEN 1 2 3 4 5 3 3 23 184 172,5 6 7 8 9 10 11 12 10 5 13 14 15 16 17 18 19 11 5 20 21 22 23 24 25 26 12 5 27 28 29 30 31 13 5 DUBEN 1 2 – 4 18 +2* 144 160** 135 150** II. 61 +4* 488 520** (8 h.) 457,5 487,5** (7,5 h.) 3 4 5 6 7 8 9 14 5 10 11 12 13 14 15 16 15 4 17 18 19 20 21 22 23 16 4 24 25 26 27 28 29 30 17 5 KVĚTEN 1 2 3 4 5 6 7 18 4 5 21 +2* 168 184** 157,5 172,5** 8 9 10 11 12 13 14 19 4 15 16 17 18 19 20 21 20 5 22 23 24 25 26 27 28 21 5 29 30 31 22 3 ČERVEN 1 2 3 4 2 6 22 176 165 5 6 7 8 9 10 11 23 5 12 13 14 15 16 17 18 24 5 19 20 21 22 23 24 25 25 5 26 27 28 29 30 26 5 Měsíc Dny v týdnu Týden Měsíc Čtvrtl. číslo prac. dnů číslo pracovních dnů hodin dnů P Ú S Č P S N 8 7,5 hodin ČERVENEC 1 2 26 – 7 19 +2* 152 168** 142,5 157,5** III. 62 +3* 496 520** (8 h.) 465 487,5** (7,5 h.) 3 4 5 6 7 8 9 27 3 10 11 12 13 14 15 16 28 5 17 18 19 20 21 22 23 29 5 24 25 26 27 28 29 30 30 5 31 31 1 SRPEN 1 2 3 4 5 6 4 8 23 184 172,5 7 8 9 10 11 12 13 32 5 14 15 16 17 18 19 20 33 5 21 22 23 24 25 26 27 34 5 28 29 30 31 35 4 ZÁŘÍ 1 2 3 1 9 20 +1* 160 168** 150 157,5** 4 5 6 7 8 9 10 36 5 11 12 13 14 15 16 17 37 5 18 19 20 21 22 23 24 38 5 25 26 27 28 29 30 39 4 ŘÍJEN 1 – 10 22 176 165 IV. 62 +3* 496 520** (8 h.) 465 487,5** (7,5 h.) 2 3 4 5 6 7 8 40 5 9 10 11 12 13 14 15 41 5 16 17 18 19 20 21 22 42 5 23 24 25 26 27 28 29 43 5 30 31 44 2 LISTOPAD 1 2 3 4 5 3 11 21 +1* 168 176** 157,5 165** 6 7 8 9 10 11 12 45 5 13 14 15 16 17 18 19 46 4 20 21 22 23 24 25 26 47 5 27 28 29 30 48 4 PROSINEC 1 2 3 1 12 19 +2* 152 168** 142,5 157,5** 4 5 6 7 8 9 10 49 5 11 12 13 14 15 16 17 50 5 18 19 20 21 22 23 24 51 5 25 26 27 28 29 30 31 52 3 Rok má 250 pracovních dnů, tj. 2 000 pracovních hodin / 8 h. 1 875 pracovních hodin / 7,5 h. * Placený svátek ** Fond prac. doby vč. placených svátků Prac. dnů: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Počty hodin: 8 16 24 32 40 48 56 64 72 7,5 15 22,5 30 37,5 45 52,5 60 67,5

3

© Ing. Rostislav Chalupa, Ing. Jiří Kadlec, Ing. Jana Pilátová, Ing. Dagmar Procházková, Ing. Roman Sedlák, Ing. Jana Skálová, Ing. Pavel Vlach, 2017 Fotografie na obálce © iStock.com Ilustrace © shutterstock.com © Nakladatelství ANAG, 2017 ISBN 978-80-7554-068-3 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

Jednotlivé kapitoly zpracovali: Ing. Rostislav Chalupa 6.2, 6.4, 6.5, 9.1, 9.2, 9.7, 11. Ing. Jiří Kadlec 1.1., 1.3, 1.4, 1.6, 6.1, 6.3, 9.3 až 9.6 Ing. Jana Pilátová 1.2, 1.5, 5., 7., 8., 10. Ing. Dagmar Procházková 3. Ing. Roman Sedlák 12. Ing. Jana Skálová 4. Ing. Pavel Vlach 2.

Obsah 4 OBSAH 1. ÚVOD DO SOUSTAVY ÚČETNICTVÍ..............................................11 1.1 Právní rámec účetnictví a české účetní standardy............................................12 1.1.1 Stručná charakteristika zákona o účetnictví.................................................. 12 1.1.2 Stručná charakteristika vyhlášek k zákonu o účetnictví............................... 25 1.1.3 České účetní standardy................................................................................... 28 1.1.4 Obecné zásady pro vedení účetnictví a sestavování účetní závěrky.......................................................................... 30 1.2 Obsahové vymezení základních východisek účetnictví podnikatelů..............31 1.2.1 Subjekt účetnictví ve smyslu zákona o účetnictví........................................ 31 1.3 Základní prvky soustavy účetnictví ....................................................................34 1.3.1 Účetní záznam.................................................................................................. 34 1.3.1.1 Účetní doklad ............................................................................................35 1.3.1.2 Účetní zápis...............................................................................................36 1.3.1.3 Účetní knihy ..............................................................................................37 1.3.1.4 Opravy nebo doplnění účetních záznamů.............................................39 1.3.2 Směrná účtová osnova ................................................................................... 40 1.3.3 Vnitropodnikové účetnictví............................................................................. 41 1.4 Úschova účetních záznamů.................................................................................42 1.5 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele s vazbou na položky účetních výkazů.................................................................................44 1.6 Vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu..................................................55 2. DLOUHODOBÝ MAJETEK MIMO FINANČNÍ MAJETEK .................57 2.1 Dlouhodobý nehmotný majetek – vymezení ....................................................58 2.1.1 Dlouhodobý nehmotný majetek – vymezení z hlediska účetních předpisů .......................................................................... 58 2.1.2 Nehmotný majetek – vymezení z hlediska ZDP............................................ 61 2.2 Dlouhodobý hmotný majetek – vymezení.........................................................62 2.2.1 Dlouhodobý hmotný majetek – vymezení z hlediska účetních předpisů .......................................................................... 62 2.2.2 Hmotný majetek – vymezení z hlediska ZDP................................................ 64 2.3 Pořizování dlouhodobého majetku ....................................................................66 2.3.1 Oceňování dlouhodobého majetku............................................................... 66 2.3.2 Zařazení dlouhodobého majetku do užívání ................................................ 72 2.4 Modernizace a rekonstrukce dlouhodobého majetku – technické zhodnocení........................................................................................73 2.5 Odpisování dlouhodobého majetku...................................................................78 2.5.1 Účetní odpisy ................................................................................................... 78 2.5.2 Daňové odpisy ................................................................................................. 81 2.6 Vyřazení dlouhodobého majetku......................................................................105

5 Obsah 2.7 Nájem a pacht dlouhodobého majetku ...........................................................107 2.7.1 Nájem a pacht, který není finačním leasingem.......................................... 107 2.7.2 Finanční leasing ............................................................................................. 112 2.7.2.1 Finanční leasing movitého hmotného majetku v ocenění nepřevyšujícím částku 40 000Kč.........................................114 2.7.2.2 Finanční leasing hmotného majetku....................................................115 2.7.3 Účetní pohled na finanční leasing ............................................................... 128 2.8 Užívání majetku na základě smlouvy o výprose či smlouvy o výpůjčce .....130 2.9 Rezerva na opravy dlouhodobého majetku ....................................................132 2.9.1 Zákonné rezervy na opravy hmotného majetku ........................................ 133 2.9.2 Rezervy na opravy dlouhodobého majetku – ostatní................................ 142 3. ZÁSOBY ......................................................................................143 3.1 Zásoby – vymezení.............................................................................................144 3.1.1 Zásoby nakupované ...................................................................................... 144 3.1.1.1 Materiál ...................................................................................................144 3.1.1.2 Zboží.........................................................................................................144 3.1.2 Zásoby vytvořené vlastní činností ............................................................... 145 3.1.2.1 Nedokončená výroba.............................................................................145 3.1.2.2 Polotovary vlastní výroby......................................................................145 3.1.2.3 Hotové výrobky.......................................................................................145 3.1.3 Zvířata ............................................................................................................. 145 3.2 Oceňování zásob při pořízení............................................................................146 3.2.1 Pořizovací cena .............................................................................................. 146 3.2.1.1 Využití kalkulačních účtů........................................................................147 3.2.1.2 Rozdělení cenotvorných složek pořizovací ceny zásob na analytické účty...................................................................................148 3.2.1.3 Pevná cena ..............................................................................................149 3.2.2 Vlastní náklady............................................................................................... 149 3.2.3 Reprodukční pořizovací cena........................................................................ 150 3.3 Způsoby účtování zásob....................................................................................150 3.4 Oceňování zásob při vyskladnění.....................................................................154 3.4.1 Metoda váženého aritmetického průměru.................................................. 154 3.4.2 Metoda FIFO................................................................................................... 155 3.4.3 Pevná cena...................................................................................................... 156 3.5 Zásoby vlastní výroby........................................................................................157 3.5.1 Nedokončená výroba ................................................................................... 158 3.5.2 Hotové výrobky a polotovary vlastní výroby.............................................. 159 3.5.3 Aktivace materiálu......................................................................................... 160 3.5.4 Účtování o zvířatech...................................................................................... 160 3.6 Zásoby na konci účetního období ....................................................................161 3.6.1 Zásoby na cestě ............................................................................................. 161 3.6.2 Nevyfakturované dodávky zásob................................................................. 162

Obsah 6 3.7 Inventarizace zásob ............................................................................................163 3.7.1 Inventarizační rozdíly..................................................................................... 164 3.7.2 Opravná položka k zásobám......................................................................... 166 3.8 Poskytnuté zálohy a závdavky na zásoby........................................................168 3.9 Slevy u nakoupených zásob..............................................................................168 3.9.1 Bonus .............................................................................................................. 168 3.9.2 Skonto............................................................................................................. 169 3.10 Komisní prodej....................................................................................................170 3.11 Kontrola korunou v maloobchodní prodejně zboží........................................172 3.12 Reklamace u dodávek zásob ............................................................................175 4. CENNÉ PAPÍRY ...........................................................................179 4.1 Rozdělení cenných papírů .................................................................................180 4.2 Oceňování cenných papírů při pořízení ..........................................................182 4.3 Oceňování k rozvahovému dni ........................................................................183 4.3.1 Reálná hodnota.............................................................................................. 183 4.3.2 Ocenění ekvivalenční metodou.................................................................... 184 4.4 Dluhové cenné papíry........................................................................................185 4.4.1 Vymezení a klasifikace................................................................................... 185 4.4.2 Oceňování k rozvahovému dni..................................................................... 185 4.5 Podíly a akcie ......................................................................................................187 4.5.1 Vymezení a klasifikace................................................................................... 187 4.5.2 Oceňování k rozvahovému dni..................................................................... 189 4.5.3 Výnosy z majetkových účastí........................................................................ 191 4.6 Cenné papíry k obchodování ...........................................................................192 4.7 Realizovatelné cenné papíry ............................................................................193 4.7.1 Trvalé snížení hodnoty ................................................................................. 194 4.8 Vlastní akcie ........................................................................................................194 4.9 Cenné papíry v cizí měně...................................................................................196 4.9.1 Oceňování nabytých cenných papírů ......................................................... 196 4.9.2 Kurzové rozdíly k rozvahovému dni ........................................................... 196 4.9.3 Oceňování k rozvahovému dni včetně kurzových rozdílů......................... 197 4.10 Prodej cenných papírů včetně daňových aspektů..........................................199 4.11 Inventarizace .......................................................................................................200 5. FINANČNÍ MAJETEK ...................................................................203 5.1 Peněžní prostředky v pokladně.........................................................................204 5.2 Valutová pokladna..............................................................................................206 5.2.1 Použití kurzu k okamžiku pohybu peněz...................................................... 206 5.2.2 Přepočet valut ke konci účetního období.................................................... 207 5.3 Peněžní prostředky na účtech ...........................................................................208 5.4 Zákon o omezení plateb v hotovosti................................................................209

7 Obsah 6. ZÚČTOVACÍ VZTAHY ..................................................................211 6.1 Pohledávky..........................................................................................................212 6.1.1 Pohledávky z obchodních vztahů................................................................. 212 6.1.2 Oceňování pohledávek.................................................................................. 212 6.1.3 Poskytnuté zálohy.......................................................................................... 213 6.1.4 Pohledávky v cizích měnách ........................................................................ 214 6.1.5 Postoupení pohledávek................................................................................. 216 6.1.6 Zápočet pohledávek ...................................................................................... 229 6.1.7 Vytváření opravných položek k pohledávkám............................................ 230 6.1.7.1 Zákonné opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení (§ 8 ZoR) .............................................................231 6.1.7.2 Zákonné opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. 12. 1994 (§ 8a ZoR).....................................................231 6.1.7.3 Zákonné opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh (§ 8b ZoR)..................................................233 6.1.7.4 Zákonné opravné položky k „drobným“ pohledávkám (§ 8c ZoR)...233 6.1.7.5 Účetní opravné položky..........................................................................233 6.1.7.6 Účtování opravných položek .................................................................234 6.1.7.7 Příklady.....................................................................................................234 6.1.8 Promlčení a odpis tuzemských pohledávek ............................................... 238 6.1.9 Odpis cizoměnových pohledávek ............................................................... 239 6.1.10 Pohledávky a závazky ze smluvních pokut a úroků z prodlení................. 240 6.1.11 Vykazování pohledávek v rozvaze................................................................ 241 6.2 Závazky................................................................................................................244 6.2.1 Závazky z obchodních vztahů (krátkodobé)................................................ 244 6.2.2 Dodanění promlčených nebo neuhrazených dluhů (závazků).................. 247 6.2.3 Závazky a pohledávky v cizí měně............................................................... 248 6.2.4 Zúčtování se zaměstnanci a s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.................................................................................. 250 6.2.5 Zúčtování daní................................................................................................ 252 6.2.6 Zúčtování pohledávek a závazků ke společníkům a členům družstva.......................................................................................... 255 6.2.7 Jiné pohledávky a závazky............................................................................ 256 6.2.8 Vykazování závazků v rozvaze...................................................................... 261 6.3 Inventarizace pohledávek a závazků.................................................................262 6.4 Zúčtování dotací .................................................................................................263 6.5 Přechodné účty aktiv a pasiv.............................................................................267 6.5.1 Náklady příštích období................................................................................ 268 6.5.2 Komplexní náklady příštích období............................................................. 269 6.5.3 Příjmy příštích období................................................................................... 270 6.5.4 Výdaje příštích období .................................................................................. 271 6.5.5 Výnosy příštích období ................................................................................. 272

Obsah 8 6.5.6 Dohadné účty aktivní a dohadné účty pasivní ........................................... 273 6.5.6.1 Dohadné účty aktivní..............................................................................274 6.5.6.2 Dohadné účty pasivní ............................................................................276 7. VLASTNÍ KAPITÁL ......................................................................281 7.1 Základní kapitál a ážio........................................................................................282 7.1.1 Vklady do základního kapitálu při vzniku obchodní korporace ................ 283 7.1.2 Změny základního kapitálu........................................................................... 287 7.1.3 Ážio.................................................................................................................. 290 7.2 Ostatní kapitálové fondy....................................................................................291 7.3 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků..........................................292 7.4 Oceňovací rozdíly při přeměnách obchodních korporací..............................292 7.5 Výsledek hospodaření........................................................................................293 7.5.1 Výsledek hospodaření běžného roku .......................................................... 293 7.5.2 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (jeho rozdělení, převody zisku a úhrada ztráty).......................................... 294 7.5.2.1 Rozdělení hospodářského výsledku ve schvalovacím řízení u účetních jednotek, které nejsou individuálními podnikateli...........294 7.5.2.2 Individuální podnikatelé..........................................................................295 7.5.3 Zálohy na podíly na zisku ............................................................................. 296 7.5.4 Výsledek hospodaření minulých let............................................................. 298 7.5.5 Jiný výsledek hospodaření minulých let..................................................... 299 7.5.5.1 Účtování o odložené dani prvním rokem..............................................299 7.5.5.2 Významné opravy chyb minulých let....................................................299 7.6 Účet individuálního podnikatele.......................................................................301 8. DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY, ÚVĚRY, ODLOŽENÁ DAŇ A REZERVY....303 8.1 Dlouhodobé závazky ..........................................................................................304 8.2 Úvěry....................................................................................................................306 8.3 Rezervy ................................................................................................................308 8.3.1 Úvod................................................................................................................ 308 8.3.2 Obsahové vymezení rezerv .......................................................................... 309 8.3.3 Postup tvorby a použití rezerv ..................................................................... 310 8.3.4 Postup účtování ............................................................................................ 310 8.3.5 Příklad k účtování o rezervách...................................................................... 311 9. NÁKLADY A VÝNOSY.................................................................313 9.1 Členění nákladů a výnosů..................................................................................314 9.2 Zásady pro účtování nákladů a výnosů ...........................................................315 9.3 Časové rozlišení nákladů a výnosů ..................................................................317 9.4 Manka a škody....................................................................................................317 9.5 Opravné položky k majetku...............................................................................319 9.6 Splatná daň z příjmů..........................................................................................319 9.7 Odložená daň......................................................................................................320

9 Obsah 10. ÚČETNÍ ZÁVĚRKA .......................................................................329 10.1 Inventarizace .......................................................................................................330 10.2 Postup při uzavírání účetních knih (zvláštnosti jednotlivých obchodních korporací).......................................................................................340 10.2.1 Otevírání a uzavírání účetních knih podle zákona o účetnictví................. 340 10.2.2 Postup při otevírání a uzavírání účetních knih ........................................... 341 10.2.2.1 Otevírání účetních knih..........................................................................341 10.2.2.2 Uzavírání účetních knih..........................................................................342 10.3 Druhy účetních závěrek......................................................................................344 10.3.1 Účetní závěrka řádná, mimořádná, mezitímní.......................................... 344 10.4 Složky účetní závěrky.........................................................................................347 10.4.1 Účetní závěrka pro mikro a malé účetní jednotky bez povinnosti auditu.................................................................................. 350 10.4.2 Účetní závěrka pro mikro a malé účetní jednotky s povinností auditu a dále pro střední a velké účetní jednotky .............. 355 10.5 Český účetní standard č. 024 – Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 (plné znění).......................................364 10.6 Ověření účetní závěrky auditorem....................................................................383 10.7 Výroční zpráva ....................................................................................................383 10.8 Nefinanční informace.........................................................................................384 10.9 Zveřejňování účetní závěrky a výroční zprávy ................................................385 11. ÚČETNÍ A DAŇOVÁ SOUSTAVA .................................................387 11.1 Vztah účetnictví a daňové soustavy .................................................................388 12. MEZINÁRODNÍ STANDARDY ÚČETNÍHO VÝKAZNICTVÍ ............393 12.1 Mezinárodní standardy účetního výkaznictví – Mezinárodní účetní standardy........................................................................403 12.2 Koncepční rámec pro sestavování a zveřejňování účetní závěrky ...............404 12.3 Přehled platných IFRS/IAS a interpretací.........................................................405 12.4 IFRS pro malé a střední podniky.......................................................................441 12.5 Příklad praktické aplikace IFRS/IAS (uplatnění IAS 17) ..................................442

1. Úvod do soustavy účetnictví 44 1.5 NÁVRH ÚČTOVÉHO ROZVRHU PRO PODNIKATELE S VAZBOU NA POLOŽKY ÚČETNÍCH VÝKAZŮ ÚČET ROZVAHA VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY AKTIVA PASIVA BRUTTO KOREKCE NÁKLADY VÝNOSY ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK ÚČTOVÁ SKUPINA 01 – DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK B.I. 011–Zřizovací výdaje (vzniklé nejpozději v účetním období započatém v roce 2015) B.I.4. 012–Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje B.I.1. 013–Software B.I.2.1. 014–Ocenitelná práva B.I.2.2. 015–Emisní povolenky B.I.4. 016–Preferenční limity B.I.4. 017–Goodwill B.I.3. 019–Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek B.I.4. ÚČTOVÁ SKUPINA 02 – DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK ODPISOVANÝ 021–Stavby B.II.1.2. 022–Hmotné movité věci a jejich soubory B.II.2. 025–Pěstitelské celky trvalých porostů B.II.4.1. 026–Dospělá zvířata a jejich skupiny B.II.4.2. 027–Oceňovací rozdíl k nabytému majetku B.II.3. 029–Jiný dlouhodobý hmotný majetek B.II.4.3. ÚČTOVÁ SKUPINA 03 – DLOUHODOBÝ HMOTNÝ MAJETEK NEODPISOVANÝ 031–Pozemky B.II.1.1. 032–Umělecká díla a sbírky B.II.4.3. ÚČTOVÁ SKUPINA 04 – NEDOKONČENÝ DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ A HMOTNÝ MAJETEK 041–Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku B.I.5.2. 042–Pořízení dlouhodobého hmotného majetku B.II.5.2. ÚČTOVÁ SKUPINA 05 – POSKYTNUTÉ ZÁLOHY NA DLOUHODOBÝ MAJETEK 051–Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý nehmotný majetek B.I.5.1. 052–Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý hmotný majetek B.II.5.1. 053–Poskytnuté zálohy a závdavky na dlouhodobý finanční majetek B.III.7.2. ÚČTOVÁ SKUPINA 06 – DLOUHODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK 061–Podílové cenné papíry a podíly v ovládaných osobách B.III.1. 062–Podílové cenné papíry a podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem B.III.3. 066–Zápůjčky a úvěry – ovládaná nebo ovládající osoba B.III.2. 067–Ostatní zápůjčky a úvěry B.III.6. 068–Zápůjčky a úvěry – podstatný vliv (nový účet od roku 2016) B.III.4. 063–Realizovatelné cenné papíry a podíly B.III.5. 065–Dluhové cenné papíry držené do splatnosti B.III.5 069–Jiný dlouhodobý finanční majetek B.III.7.1.

69 Základní souvztažnosti OPERACE STRANA MD ÚČTU STRANA D ÚČTU Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku koupí, případně nabytím práv „cena pořízení“ – za hotové – bezhotovostně 041 041 211 321, 325, 479 náklady související s pořízením majetku vstupující do ocenění majetku – externí – ve vlastní režii – kapitalizované úroky z úvěrů (do doby uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání, pokud tak účetní jednotka rozhodne 041 041 041 211, 321, 325 586 231, 461 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností – vnitropodnikové plnění (vlastní náklady nebo reprodukční pořizovací cena) – externí náklady související s pořízením majetku 041 041 587 211, 321, 325 Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku formou přijetí daru – reprodukční pořizovací cena – externí náklady spojené s pořízením – náklady ve vlastní režii spojené s pořízením majetku 041 041 041 648 211, 321, 325 586 Poněkud výjimečné postavení, z hlediska účetního pojetí pořízení dlouhodobé- ho nehmotného majetku, má bezúplatné nabytí preferenčních limitů a povolenek na emise prvním držitelem nebo provozovatelem. Toto bezúplatné nabytí je účtováno a vykazováno jako poskytnutí dotace ve výši ocenění reprodukční pořizovací cenou. Základní souvztažnosti – pokračování OPERACE STRANA MD ÚČTU STRANA D ÚČTU Bezúplatné nabytí preferenčních limitů a povolenek ne emise prvním držitelem nebo provozovatelem ocenění reprodukční pořizovací cenou 015, 016 347 Průběh pořízení dlouhodobého hmotného majetku je zachycen prostřednictvím účtu 042–Pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Obsahuje jak vlastní cenu pořizovaného aktiva, tak i veškeré náklady s jeho pořízením související, jedná-li se o náklady do jeho ocenění zahrnované. OPERACE STRANA MD ÚČTU STRANA D ÚČTU Pořízení dlouhodobého hmotného majetku koupí „cena pořízení“ – za hotové – bezhotovostně 042 042 211 321, 325, 479 náklady související s pořízením majetku vstupující do ocenění majetku – externí – ve vlastní režii – clo – poplatky – kapitalizované úroky z úvěrů (do doby uvedení majetku do stavu způsobilého k užívání, pokud tak účetní jednotka rozhodne) 042 042 042 042 042 211, 321, 325 586 349 345 231, 461 2.3 Pořizování dlouhodobého majetku

2. Dlouhodobý majetek mimo finanční majetek 84 Pro úplnost dodejme, že nastíněný postup je aplikovatelný až pro technická zhodnocení uvedená do stavu způsobilého k užívání počínaje nabytím účinnosti očekávané novely ZDP, tj. předpokládaným dnem 1. 4. 2017. Majetek vyloučený z odpisování Ne každý majetek, který je definován jako majetek hmotný ve smyslu § 26 ZDP, je způsobilým i k uplatnění daňových odpisů. Ustanovením § 27 ZDP jsou vymezeny jednotlivé majetkové složky, kterými nelze základ daně zatížit ani formou odpisů. Mezi tyto položky náleží: Î majetek převedený bezúplatně podle smlouvy o finančním leasingu, pokud výdaje (náklady) související s jeho pořízením nepřevýší 40 000 Kč, Î pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky, které ne- dosáhly plodonosného stáří, Î hydromeliorace do 2 let po jejím dokončení, Î umělecká díla, která jsou hmotným majetkem a nejsou součástí stavby a bu- dovy, předměty muzejní a galerijní hodnoty, popř. jejich soubory v muzeích a památkových objektech, stálé výstavní soubory a knihovní fondy knihoven jed- notné soustavy, popř. jiné fondy, Î movité kulturní památky a soubory movitých kulturních památek, Î hmotný majetek převzatý povinně bezúplatně podle zvláštních právních před- pisů, Î inventarizační přebytky hmotného majetku, pokud nebyly při zjištění zaúčto- vány ve prospěch výnosů, Î hmotný movitý majetek nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění tohoto dluhu a za předpokladu, že jej po tuto dobu bude odpisovat původní odpisovatel, uzavře-li s věřitelem smlouvu o vý- půjčce, Î hmotný majetek, jehož bezúplatné nabytí bylo předmětem daně darovací podle právní úpravy platné do 31. 12. 2013, avšak bylo v době nabytí od této daně osvobozeno, Î hmotný majetek, u něhož odpisy uplatňuje jiná osoba než odpisovatel, jde-li o pronajatý hmotný majetek či hmotný majetek, který je předmětem finančního leasingu, Î hmotný majetek nabytý darováním, pokud jeho bezúplatné nabytí bylo osvo- bozeno od daně z příjmů nebo nebylo předmětem daně; tato výluka z možnosti daňového odpisování je však fakticky platná pouze pro poplatníky tzv. veřejně prospěšného charakteru, neboť v případě subjektu podnikatelského zmíněné osvobození (či nezahrnutí do předmětu daně) nepřichází v úvahu. Obdobně je nahlíženo i na majetek nabytý plněním ze svěřenského fondu či rodinné fun- dace. Vlivem úpravy dané § 32a odst. 7 ZDP se výluka z odpisování vztahuje přiměřeně i na majetek nehmotný. § 27 ZDP

95 Přerušení odpisování Uplatnění daňových odpisů není zákonnou povinností poplatníka (s výjimkou příjemců investičních pobídek s povinností minimalizace základu daně), je pouze jeho právem. Odpisování hmotného majetku formou rovnoměrných (§ 31 ZDP) či zrychlených odpisů (§ 32 ZDP) lze i přerušit. Při dalším odpisování, tj. jeho znovuzahájení, je však nutno pokračovat takovým způsobem, jako by odpisování přerušeno nebylo. Zvláštní podmínkou závaznou pro fyzické osoby ovšem je, že v době přerušení odpisování poplatník neuplatní výdaje procentem z příjmů podle § 7 nebo § 9 ZDP. Pokud poplatník výdaje procentem z příjmů vykáže, nelze za toto zdaňovací období odpisy uplatnit, ani o tuto dobu odpisování pro daňové účely prodloužit. Porušením tohoto pravidla by totiž došlo k duplicitnímu uplatnění nákladů. Po dobu uplatňování výdajů procentem z příjmů vede poplatník odpisy pouze evidenčně. Přerušení odpisování je v praxi využíváno zejména v případech, kdy je výhodné základ daně zvýšit pro možné uplatnění jiných výhod nepřenositelných do dalších zdaňovacích období (např. slev na dani podle § 35 ZDP). Osobní automobil v ocenění 300 000Kč (odpisová skupina 2) je odpisován rovnoměrně. Varianta A: odpisování nepřerušeno. Varianta B: odpisování přerušeno na 1 rok (ve 3. roce). Varianta C: odpisovánípřerušenona1rok(ve3.roce),vdoběpřerušeníodpisovánípoplatník (fyzická osoba) uplatnil výdaje procentem z příjmů podle § 7 odst. 7 ZDP. OBDOBÍ ODPISY VARIANTA A VARIANTA B VARIANTA C 1. rok 33 000 33 000 33 000 2. rok 66 750 66 750 66 750 3. rok 66 750 0 0 4. rok 66 750 66 750 66 750 5. rok 66 750 66 750 66 750 6. rok x 66 750 x Uplatněné odpisy celkem 300 000 300 000 233 250 Specifickým způsobem odpisování majetku hmotného je odpisování rovnoměrné časové,používanévýhradněpromajetekvymezený§30odst.4až6ZDP(např.dočasné stavby, důlní díla, technické zhodnocení na nemovité kulturní památce – viz výše). Smyslem tohoto způsobu odpisování je umožnit promítnutí vstupní ceny vybraného majetku po dobu jeho reálného využití a tudíž jeho odpisování přerušit nelze. Stejně tak nelze odpisování přerušit ani v případě uplatnění odpisů výkonových (§30odst.5ZDP),čiodpisůtechnologickéčástisolárníchzařízenívyužívanýchkvýrobě elektřiny ze slunečního záření podle § 30b ZDP. Odpisování majetku při zvýšení spoluvlastnického podílu Samostatnou pasáž věnujme problematice odpisů majetku, který byl (případně i nadále je) ve spoluvlastnictví více osob, přičemž spoluvlastnický podíl některého ze spoluvlastníků byl navýšen. Dosavadní znění ZDP tuto oblast specificky neupra- vovalo, přičemž v praxi bylo možno zaznamenat v zásadě dvojí přístup daňových § 26 odst. 8 ZDP § 30c ZDP ve znění k 1. 4. 2017 2.5 Odpisování dlouhodobého majetku

2. Dlouhodobý majetek mimo finanční majetek 96 subjektů. Některými daňovými subjekty byly podíly slučovány (původní s nově nabytými), některými pak odpisovány samostatně. Ke změně a zpřesnění náhledu by mělo dojít nabytím účinnosti shora již několikráte zmíněné očekávané novely ZDP k 1. 4. 2017. Tato nová úprava konstatuje (pro případy navýšení spoluvlastnických podílů po nabytí účinnosti novely ZDP) již jednoznačně, že při změně (zvýšení) spoluvlast- nického podílu poplatníka se nově nabytý spoluvlastnický podíl slučuje s podílem dosavadním. Spoluvlastnické podíly držené jedním subjektem je tak nutno považovat vždy za „jeden celek“. Poplatník pak pokračuje v odpisování svých, nyní již slouče- ných, podílů ze změněné vstupní (popř. změněné zůstatkové) ceny. Společnost s ručením omezeným nabyla v roce 2015 spoluvlastnický podíl (o velikosti ½) na budově; vstupní cena tohoto spoluvlastnického podílu činila 1 500 000Kč. Budova spadá do5.odpisovéskupiny.Vkvětnu2017zakoupiladalšípodílnatétobudověovelikosti½astala se tak jejím stoprocentním vlastníkem. Nový podíl zakoupila za 2 000 000Kč. ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ VSTUPNÍ CENA (KČ) ROČNÍ ODPISOVÁ SAZBA VÝPOČET ODPISŮ ROČNÍ ODPIS (KČ) 2015 1 500 000 1,4 (1 500 000 × 1,4) : 100 21 000 2016 1 500 000 3,4 (1 500 000 × 3,4) : 100 51 000 2017 3 500 000 3,4 (3 500 000 × 3,4) : 100 119 000 Zvláštní pozornost je nutno věnovat specifickým situacím, v nichž poplatník případně získá podíl některým ze způsobů, podle nichž ZDP ve svém § 30 odst. 10 předpokládá režim „pokračování v odpisování započatém původním vlastníkem“, jako např. vkladem podílu do obchodní společnosti, vkladem tichého společníka, nabytí podílu nástupnickou obchodní korporací v rámci fúze, apod. I na tyto situace je novým § 30c ZDP pamatováno. V takových případech umožňuje ZDP pokračovat v odpisování majetku vlastníkem původního podílu, jako v příkladu shora uvedeném, a to jím původně zvolenou technikou odpisování. ZDP však limituje celkovou výši uplatnitelných odpisů součtem zůstatkových cen spoluvlastnických podílů (podílu původního a podílu získaného např. vkladem). Pokud však byl některý z podílů vy- loučen z odpisování, nelze jej samozřejmě do zmíněného úhrnu zůstatkových cen zahrnout. Pro úplnost dodejme, že v popisovaném případě určité míry aplikace § 30 odst. 10 ZDP lze ve zdaňovacím období nabytí dalšího, resp. dalších podílů uplatnit odpis pouze ve výši ½ (viz § 26 odst. 7 písm. b) ZDP v novelizovaném znění). Hmotnýmajetekspadajícído2.odpisovéskupinybylvlastněn3spoluvlastníky(společnostmi s ručením omezeným). Vstupní cena každého ze spoluvlastnických podílů činila 100 000Kč. Spoluvlastníkem A byla uplatňována technika rovnoměrného odpisování (§ 31 ZDP), spolu- vlastníkem B technika zrychleného odpisování (§ 32 ZDP). U spoluvlastníka C byl jeho podíl vyloučenzodpisovánípodle§27ZDP.Spoluvlastnícipodílůsestaliúčastníkyfúzesloučením, přičemž rozhodný den přeměny byl stanoven na 1. 7. 2017. Právním nástupcem se stala společnost s r. o. A. ROK ODPISOVÁNÍ VÝPOČET ODPISU ODPIS ZŮSTATKOVÁ CENA Spoluvlastník A s. r. o. 2016 100 000 × 11% 11 000 89 000 1. 1. – 30. 6. 2017 (§ 26 odst. 7 písm. a) bod 3 ZDP) (100 000 × 22,25%) : 2 11 125 77 875

153 V případě přebytků zásob účetní jednotka účtuje ve prospěch účtu výnosů na vrub příslušného účtu zásob. Při způsobu „B“ účtování o pořízení a úbytku zásob nákupem od jiných sub- jektů se v průběhu účetního období složky pořizovací ceny nakupovaných zásob účtují na vrub nákladů (v našem případě jde o účet 501–Spotřeba materiálu) sesouvztažnýmzápisemnapříslušnýchúčtechzúčtovacíchvztahůnebonafinančních účtech. Při uzavírání účetních knih se počáteční stavy účtů zásob (v našem případě jdeoúčet112–Materiálnaskladě)převedounavrubúčtůnákladů(vnašempřípadějde o účet 501–Spotřeba materiálu). Stav zásob podle skladové evidence se zaúčtuje na vrub příslušného účtu zásob ve prospěch příslušného nákladového druhu. Při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly charakteru manka a škod za- účtují na vrub nákladů a ve prospěch příslušného účtu zásoby. Inventarizační přebytky se účtují na vrub příslušného účtu zásoby a ve prospěch příslušného účtu výnosů. Aktivace vnitropodnikových služeb V případě aktivace materiálu a zboží ve smyslu vnitropodnikových služeb, které souvisí s přepravou dodávek zásob a stávají se tak cenotvornou složkou pro ocenění zásob, je účtováno následujícím způsobem. Při způsobu „A“ účtování o pořízení a úbytku zásob se aktivace vnitropodnikových služeb účtuje na vrub účtu příslušné zásoby a ve prospěch příslušného účtu nákladů. Při způsobu „B“ účtování o pořízení a úbytku zásob se aktivace vnitropodnikových služebúčtujenavrubpříslušnéhoúčtunákladůaveprospěchpříslušnéhoúčtunákladů. Účetní jednotka účtuje o pořízení a úbytku kancelářského materiálu způsobem „B“ a způso- bem „A“ účtuje o ostatním materiálu. U obou skupin materiálu dochází k aktivaci vnitropod- nikové dopravy jako cenotvorné složky. DOKLAD OBSAH ÚČETNÍ OPERACE ČÁSTKA V KČ ZAÚČTOVÁNÍ ZPŮSOB A ZPŮSOB B VZ č. 1 Počáteční stavy: – kancelářský papír na skladě – zásoba ostatního materiálu na skladě 25 000 125 500 112,2/701 112,1/701 PF č. 1 Faktura za dodaný kancelářský materiál 20 000 4 200 501/321 343/321 PF č. 2 Faktura za dodávku ostatního materiálu 300 000 63 000 111/321 343/321 VZ č. 1 Aktivace vnitropodnikové dopravy do pořizovací ceny nakoupeného ostatního materiálu 13 000 111/586 VZ č. 2 Aktivace vnitropodnikové dopravy do pořizovací ceny kancelářského materiálu 1 500 501/586 VZ č. 3 Převod ostatního materiálu na sklad 313 000 112,2/111 VF č. 4 Výdej ostatního materiálu do spotřeby 50 000 501/112.2 ZÁVĚREČNÉ ÚČTOVÁNÍ K OKAMŽIKU SESTAVENÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY – INVENTARIZAČNÍ ROZDÍLY NEVZNIKLY VZ č. 5 Převod počátečního stavu kancelářského materiálu na konci účetního období 25 000 501/112.1 VZ č. 6 Zásoba kancelářského materiálu k poslednímu dni účetního období podle skladové evidence je ve výši 5 000 Kč 5 000 112.1/501 Použité účty: 112.1–Kancelářský materiál 586–Aktivace vnitropodnikových služeb 112.2–Ostatní materiál Periodický způsob Vnitro- podniková přeprava 3.3 Způsoby účtování zásob

3. Zásoby 160 3.5.3 AKTIVACE MATERIÁLU Účetní jednotky mohou samy vyrábět některé druhy materiálu. Jedná se zpravidla o specifický materiál, který účetní jednotka běžně sama nevyrábí (pracuje např. v ji- ném oboru), ale který potřebuje, jako jsou např. obaly na své výrobky či náhradní díly pro vlastní potřebu. Při výrobě materiálu vznikají účetní jednotce náklady v účtové třídě 5, které je nutno aktivovat ve prospěch účtu nákladové skupiny 58–Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace a na vrub účtu materiálu. Pro aktivace materiálu použijeme účet 585–Aktivace materiálu a zboží. DOKLAD OBSAH ÚČETNÍHO PŘÍPADU ČÁSTKA V KČ ZAÚČTOVÁNÍ PF 1 Nákup materiálu na výrobu obalů – DPH 10 000 2 100 501/321 343/321 VZ 1 Mzdy zaměstnanců – manipulace s materiálem (výroba krabic z dřevěné překližky a papíru) – pojištění ke mzdám 1 000 340 521/321 524/336 VZ 2 Vyskladnění barev pro nátěr obalů 650 501/112 VZ 3 Aktivace nákladů na zpracování materiálu 11 990 112/585 O náklady spojené se zpracováním materiálu byla prostřednictvím účtu 585–Aktivace materiálu a zboží zvýšena cena materiálu na skladě. Nakoupený materiál ..................................... 10 000 Kč Mzdy .................................................................. 1 000 Kč Pojištění ke mzdám ............................................ 340 Kč Barvy ..................................................................... 650 Kč Celkem ............................................................. 11 990 Kč 3.5.4 ÚČTOVÁNÍ O ZVÍŘATECH V rámci zásob vlastní výroby jsou účtována též zvířata zařazená do zásob. Jak již bylo dříve uvedeno, o zvířatech jako o zásobách účtujeme a vykazujeme je ve třech skupinách: ÚČET VYKÁZÁNÍ V ROZVAZE OBSAH POLOŽKY 124–Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny C.I.4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny Jatečná zvířata vlastního chovu, nakupovaná zvířata,např.mladáchovnázvířata,zvířatavevý- krmu, kožešinová zvířata, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt perliček a hus na výkrm 112–Materiál na skladě C.I.1. Materiál na skladě Pokusná zvířata 132–Zboží C.I.3.2. Zboží Zvířata vlastního chovu, která dospěla, byla aktivována a jsou určena k prodeji s výjimkou jatečných zvířat Pokud půjde o mladá zvířata a jejich skupiny, účtujeme o nich na účtu 124–Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny, ať už se jedná o nakupovaná zvířata od externích dodavatelů nebo o vlastní chov zvířat, přičemž pro jejich pohyb v účet- nictví je používán účet 584–Změna stavu mladých a ostatních zvířat.

191 4.5.3 VÝNOSY Z MAJETKOVÝCH ÚČASTÍ Na základě schválení účetní závěrky a rozdělení zisku vzniká investorovi držícímu akcie či podíly nárok na podíl na zisku. VČeskérepublicepřivýplatěpodílůnaziskudocházíkezdaněnívyplácenéhozisku 15% srážkovou daní. Existují však podmínky, při jejich naplnění dochází ke snížení daňové sazby, nebo dokonce i k celkovému osvobození při výplatě společníkům. Příjemce dividendy – mateřská právnická osoba U právnických osob je výplata podílů ošetřena již řadu let evropskou směrnicí1). Ve vazbě na Směrnici EU vymezuje § 19 odst. 3 ZDP podmínky osvobození zdaně- ní podílů pro mateřskou společnost, v návaznosti na § 19 odst. 1 písm. zi)2), který od zdanění osvobozuje příjmy z podílu na zisku plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie než České republiky, mateřské společnosti, která je daňovým rezidentem České republiky nebo daňovým rezidentem jiného státu Evropské unie. Osvobození lze uplatnit, je-li naplněn vztah „mateřská a dceřiná společnost“. Jde tedy o vztah založený na vlastnictví alespoň 10% podílu na základním kapitálu nepřetržitě nejméně po dobu 12 měsíců. Časovou podmínku 12 měsíců lze splnit i dodatečně. Právní forma společnosti musí být obchodní korporace (tj. akciová společnost nebo společnost s ručením omezeným) anebo družstvo. V případě, že nejsou podmínky pro osvobození naplněny, zdaňuje se podíl na zisku srážkovou daní 15 %, pokud smlouva o zamezení dvojího zdanění uzavřená mezi zeměmi mateřské a dceřiné společnosti nestanoví jinak. Novela zákona o daních z příjmů s plánovanou účinností od 1. 4. 2017 rozši- řuje pojem „mateřská společnost“, jež může přijímat osvobozené podíly na zisku od svých dceřiných společností. Mezi mateřské společnosti je tak nově zařazen svěřenský fond a rodinná fundace, pokud v jejich obchodním majetku je nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10% podíl na základním kapitálu jiné ob- chodní korporace. Příjemce dividendy – tuzemská právnická osoba nebo fyzická osoba Pokud je příjemcem podílu na zisku právnická osoba nesplňující podmínku mateřské společnosti nebo tuzemská fyzická osoba, je vyplácející společnost povinna srazit srážkovou daň. Sražení daně je nutné provést při výplatě podílů na zisku, nejpoz- ději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku. Srážková daň se odvádí místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následující po měsíci, ve kterém byla povinnost provést srážku. Dividendy podléhající české srážkové dani podle § 36 ZDP se nezahrnují do daňo- vého základu právnické osoby. 1) Směrnice Rady 2011/96/EU o společném systému zdanění mateřských a dceřiných společností z růz- ných členských států (dále jen „Směrnice EU“). 2) Ustanovení lze použít obdobně i pro obchodní korporaci, která je daňovým rezidentem Norska nebo Islandu. 4.5 Podíly a akcie

5. Finanční majetek 208 Společnostmělakedni31.12.navalutovépokladněkonečnýzůstatek350EUR.Konečnýzůstatek na účtu 211–Valutová pokladna činil 9 700 Kč. Kurz ČNB ke dni 31. 12. činil 27,425Kč/EUR. 9 700 – (350 × 27,425) = 101,25Kč DATUM POPIS OPERACE KČ MD D 31. 12. Kurzový rozdíl 101,25 563 211 Jestliže ČNB vyhlásí kurzy devizového trhu např. dne 30. 12. a další (nové) kurzy dne2.1.,jsou pro přepočet hodnoty valutové pokladny i devizového účtu rozhodující kurzy platné od 30. 12., neboť jsou v platnosti i dne 31. 12. 5.3 PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY NA ÚČTECH O peněžních prostředcích na účtech účtujeme v rámci účtové třídy druhé. Konkrétně se jedná o skupinu účtů 22–Peněžní prostředky na účtech. Stav peněžních prostředků na účtech vykazujeme při sestavení účetní závěrky v rozvaze jako součást oběžných aktiv v položce „C.IV. Peněžní prostředky” a pod- položce „C.IV.2. Peněžní prostředky na účtech”. Obsahovou náplň položky „C.IV.2. Peněžní prostředky na účtech” stanoví § 12a vyhlášky, kde najdeme, že tato položka obsahuje zůstatky peněžních prostředků na účtech zejména v bankách nebo ve spo- řitelních a úvěrních družstvech, popř. peníze na cestě vztahující se k této položce. Pasivní zůstatek u účtu peněžních prostředků ke konci rozvahového dne je obsahem krátkodobých závazků v položce „C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím“. Dále je tato problematika rozvedena v ČÚS č. 016–Krátkodobý finanční majetek, peněžní prostředky a krátkodobé závazky k úvěrovým institucím. Na účty skupiny 22–Peněžní prostředky na účtech se účtuje zejména na základě oznámení banky nebo spořitelních a úvěrních družstev o přijatých nebo o provedených platbách (výpisy účtů). O vkladech nebo výběrech peněz v hotovosti a o převodech mezi účty lze účtovat prostřednictvím účtu určeného účetní jednotkou pro účtování peněz na cestě. Analytické účty se vedou podle jednotlivých účtů otevřených v bankách nebo ve spořitelních a úvěrních družstvech účetní jednotkou. Účty peněžních prostředků mají zpravidla aktivní zůstatek. Pasivní zůstatek k rozvahovému dni je obsahem krátkodobých závazků v položce „C.II.2. Závazky k úvěrovým institucím“. Na bankovní účty, tedy účty skupiny 22, účtujeme na základě výpisu z banky. Není přípustné účtování např. na základě „příkazu k úhradě“, neboť tento doklad svědčí o tom, že majitel účtu dal bance příkaz provést příslušnou transakci (např. úhrada dodavatelské faktury, neboli úhrada závazku). Účetní však může účtovat až o situaci, že tato transakce byla skutečně provedena. Pro přepočet cizí měny na devizových účtech platí stejná pravidla jako pro pře- počet cizí měny na valutové pokladně (viz výše), a to jak v průběhu roku, tak i na jeho konci. Mezi nejčastěji se vyskytující transakce na běžném bankovním účtu patří následující: Č. POPIS OPERACE MD D 1. Převod hotovosti z pokladny na bankovní účet 221 261 2. Vyplacení zálohy nebo čisté mzdy zaměstnancům 331 221 3. Zaplacení sociálního pojištění 336 221 Peníze na bankovních účtech versus krátkodobé bankovní úvěry Postupy účtování podle ČÚS Účtování na základě účetních dokladů Přepočet cizí měny

243 Krátkodobé pohledávky, tj. pohledávky, které v okamžiku, ke kterému je účetní závěrka sestavena, mají dobu splatnosti 1 rok a kratší se vykazují v položce „C.II.2. Krátkodobé pohledávky“. Tato položka se dále člení: Î „C.II.2.1. Pohledávky z obchodních vztahů” obsahuje zejména pohle- dávky z obchodních vztahů. Do této položky se zahrnují zůstatky z analytických účtů pro krátkodobé pohle- dávky účtové skupiny 31–Pohledávky, včetně pohledávek z obchodních vztahů mezi podniky ve skupině. Î „C.II.2.2. Pohledávky – ovládaná nebo ovládající osoba“ Do této položky se zahrnují zůstatky z analytických účtů pro krátkodobé po- hledávky účtové skupiny 35–Pohledávky za společníky obchodních korporací a společníky sdruženými ve společnosti, které se týkají vztahů mezi ovláda- nými a řízenými osobami (např. poskytnuté krátkodobé zápůjčky a úvěry), kdy se nejedná o pohledávky ovládající osoby s podstatným vlivem vůči řízené osobě (zahrnují se do položky C.II.2.3.). Î „C.II.2.3. Pohledávky – podstatný vliv” obsahuje pohledávky za účetními jednotkami pod podstatným vlivem, mezi účetními jednotkami pod podstatným vlivem a pohledávky účetních jednotek pod podstatným vlivem za účetními jednotkami uplatňujícími podstatný vliv, s výjimkou pohledávek vykazovaných v jiných položkách. Vykazují se zde zejména krátkodobé výpůjčky a úvěry mezi účetními jednot- kami uvedenými v předchozím odstavci. Î „C.II.2.4.1. Pohledávky za společníky” obsahuje pohledávky za společ- níky, obchodních korporací a za společníky sdruženými ve společnosti s vý- jimkou pohledávek vykazovaných v jiných položkách. Do této položky se zahrnují zůstatky z analytických účtů pro krátkodobé po- hledávky účtové skupiny 35–Pohledávky za společníky, zejména krátkodobé pohledávky ve výši předepsané úhrady ztráty, krátkodobé pohledávky za spo- lečníky sdruženými ve společnosti, krátkodobé výpůjčky společníkům a pře- vod nákladů a výnosů mezi společníky sdruženými ve společnosti. Î „C.II.2.4.2. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění“ obsahuje kladné zůstatky účtů z účtové skupiny 33–Zúčtování se zaměstnanci a institucemi, které zachycují vztah účetní jednotky vůči institucím sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. Î „C.II.2.4.3. Stát – daňové pohledávky“ obsahuje zejména pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových záloh. Pokud účetní jednotka účtuje o rezervě na daň z příjmů, nevykáže položku ve výši zůstatku na účtu 341–Daň z příjmů, ale sníží tento zůstatek (zaplacené zálohy na daň) o předpokládanou daň z příjmů. Tuto skutečnost popíše v příloze k účetní zá- věrce (více viz kapitola 8.3.2 a 9.6) Î „C.II.2.4.7. Krátkodobé poskytnuté zálohy” obsahuje zůstatky analytic- kých účtů z účtové skupiny 31–Pohledávky, které zachycují zálohy, které účetní jednotka zaplatila svým dodavatelům, kromě záloh na dlouhodobý majetek (za- chycují se v části B. rozvahy) a záloh na zásoby (zachycují se v položce „C.I.5 Poskytnutí zálohy na zásoby“). § 11 vyhlášky 6.1 Pohledávky

6. Zúčtovací vztahy 272 Účetní jednotka uzavřela ke dni 1. 3. 2016 smlouvu o finančním leasingu na výkonný počítač; ke dni 1. 4. 2016 převzala účetní jednotka uvedený počítač ve stavu způsobilém smluvenému užívání. Doba trvání finančního leasingu byla sjednána na 36 měsíců od data převzetí počítače leasingovým nájemcem ve stavu způsobilém smluvenému užívání. Placení leasingových splátek bylovesmlouvěsjednánotak,ževprvních24měsícíchneplatínájemcežádnésplátkyacelýobjem leasingových splátek bude zaplacen během posledních 12 měsíců (rovnoměrně po 30 000 Kč). Souhrn všech leasingových splátek činil podle leasingové smlouvy 360 000 Kč, kupní cena byla sjednána ve výši 1 000 Kč. Č. ÚČETNÍ OPERACE ČÁSTKA V KČ MD D 1. Leasingové nájemné za rok 2016 360 000 : 36 = 10 000 Kč 10 000 × 9 = 90 000 Kč 90 000 518 383 2. Leasingové nájemné za rok 2017 360 000 : 36 = 10 000 Kč 10 000 × 12 = 120 000 Kč 120 000 518 383 3. Leasingové nájemné za rok 2018 360 000 : 36 = 10 000 Kč 10 000 × 12 = 120 000 Kč 120 000 518 383 4. Vyúčtování 9 splátek po 30 000 Kč (bude účtováno postupně po 30 000 Kč za duben až prosinec 2018) 270 000 383 321 5. Zaplacení leasingových splátek splatných v roce 2018 270 000 321 221 211 6. Leasingové nájemné za rok 2019 360 000 : 36 = 10 000 Kč 10 000 × 3 = 30 000 Kč 30 000 518 383 7. Vyúčtování 3 splátek po 30 000 Kč (bude účtováno postupně po 30 000 Kč za měsíc leden až březen 2019) 90 000 383 321 8. Zaplacení leasingových splátek splatných v roce 2019 90 000 321 221 211 9. Odkoupení počítače po ukončení finančního leasingu 1 000 042 321 10. Zaplacení kupní ceny leasingové společnosti 1 000 321 221 211 11. Zařazení počítače do užívání (zařazení do dlouhodobého hmotného majetku – podle rozhodnutí účetní jednotky) 1 000 022 042 6.5.5 VÝNOSY PŘÍŠTÍCH OBDOBÍ Na účet Výnosy příštích období jsou účtovány příjmy realizované v běžném účet- ním období, které věcně patří do výnosů v příštích účetních obdobích. Jedná se např. o nájemné a pachtovné přijaté předem, přijaté předplatné, paušály přijaté předem na dosud neprovedené služby. Zúčtování výnosů příštích období se provede v období, se kterým věcně souvisí. Rozhodující pro zaúčtování výnosů příštích období na příslušný vý- nosový účet do příslušného účetního období je tedy právní a věcný podklad – např. nájemní smlouva, pachtovní smlouva, smlouva o odběru novin nebo ča- sopisu s placeným předplatným, smlouva o zápůjčce se sjednanými úroky apod. Vlastník rozvodného zařízení může časově rozlišovat po dobu nejdéle 20 let přijaté úhrady podle příslušného zákona za účelně vynaložené náklady spojené s připoje- ním a se zajištěním požadovaného příkonu a v případě přeložek rozvodných zařízení za samostatné stavby s nimi souvisejícími. V rámci ČÚS je úprava výnosů příštích období obsažena v odst. 3.11.4. ČÚS č. 017–Zúčtovací vztahy. Výnosy příštích období

299 7.5.5 JINÝ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ MINULÝCH LET Položka rozvahy „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let" obsahuje: ❯ rozdíly ze změn účetních metod, ❯ část odložené daně podle § 59 odst. 6 vyhlášky, ❯ opravy chyb minulých let. Účetní jednotka popíše použití položky „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření mi- nulých let" v příloze v účetní závěrce. 7.5.5.1 Účtování o odložené dani prvním rokem Při prvním účtování o odložené dani se část odložené daně, která se vztahuje k předchozím účetním obdobím, zaúčtuje na účtech účtové skupiny 42 a část, která se vztahuje k běžnému účetnímu období, na účtech účtové skupiny 59. V následujících letech se na účtu účtové skupiny 48 účtuje zvýšení nebo snížení odložené daně meziročně vypočtené ze všech přechodných rozdílů. V případě změny metody se vzniklé rozdíly zaúčtují na účtech účtové skupiny 42. První účtování o odložené dani Společnosti vznikne za rok 2017 poprvé povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem. V této souvislosti jí též vznikne povinnost počítat odloženou daň. Podle stavu rozvahových položek k 31. 12. 2017 byl vyčíslen odložený daňový závazek ve výši 660 000 Kč. Vzhledem k tomu, že společnost bude o odložené dani účtovat poprvé, musí vyčíslit i odloženou daň podlestavurozvahovýchpoložekk31.12.2016.Ktomutodatubudepřiprácinaúčetnízávěrce za rok 2017 vyčíslena odložená daňová povinnost 500 000 Kč. Účtování bude následující: Č. POPIS OPERACE ČÁSTKA MD D 1. Část odložené daně vztahující se k předcházejícím účetním obdobím 500 000 426 481 2. Část odložené daně vztahující se k běžnému účetnímu období 160 000 592 481 Použité účty: 592–Daň z příjmů odložená 426–Jiný výsledek hospodaření minulých let 481–Odložený daňový závazek a pohledávka 7.5.5.2 Významné opravy chyb minulých let S účinností od účetního období započatého v roce 2013 je do vlastního kapitálu přidaná nová položka „A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let“, která ob- sahuje též opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. 7.5 Výsledek hospodaření

7. Vlastní kapitál 300 Oprava výnosů minulých let Společnost XYZ, a. s., nezaúčtovala do roku 2016 výnosy za poskytnuté služby ve výši 2 000 000 Kč. Tuto skutečnost zjistila až v roce 2017 po uzavření účetních knih a schválení účetní závěrky za rok 2016. V souladu s daňovým řádem podala dodatečné daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob na vyšší daňovou povinnost za rok 2016. Na základě po- daného dodatečného daňového přiznání bude v roce 2017 též zaúčtováno zvýšení daňové povinnosti za rok 2016 o 380 000 Kč (19 % z částky 2 000 000Kč). Jak správně opravu chyby promítnout v účetnictví roku 2017? Č. POPIS OPERACE ČÁSTKA MD D 1. Doúčtování výnosů minulého roku 2 000 000 311 426 2. Doúčtování zvýšené daňové povinnosti k dani z příjmů právnických osob 380 000 426 341 3. Doúčtování 21 % DPH 420 000 311 343 Použité účty: 311–Odběratelé 426–Jiný výsledek hospodaření minulých let/Analytický účet – oprava chyb minulých let 341–Daň z příjmů Toto účtování ovlivní rozvahové položky vykázané v rozvaze k 31. 12. 2017. Z hlediska časo- vého však měly v rozvaze být již k 31. 12. 2016. Při sestavování rozvahy a výkazu zisku a ztráty k 31. 12. 2017 upraví účetní jednotka ve sloupci „minulé období“ hodnoty, které vykázala v běžném období roku 2016. Úprava se týká pouze sestavení výkazů. Do účetnictví roku 2016 nic doúčtováno nebude, neboť je již uzavřené a oprava chyby je účtována v roce 2017. Rozdíl mezi hodnotami běžného období roku 2016 a minulého období roku 2017 popíše společnost v Příloze k účetní závěrce za rok 2017. Rozvaha k 31. 12. 2017 – položky dotčené opravou chyby AKTIVA BĚŽNÉ OBDOBÍ OPRAVENÉ MINULÉ OBDOBÍ PASIVA BĚŽNÉ OBDOBÍ OPRAVENÉ MINULÉ OBDOBÍ Závazky vůči státu 800 000 + 800 000 Pohledávky z obchodních vztahů 2 420 000 + 2 420 000 Jiný výsledek hospodaření minulých let 1 620 000 Výsledek hospodaření běžného období + 1 620 000 Výkaz zisku a ztráty k 31. 12. 2017 – položky dotčené opravou chyby OZNAČENÍ POLOŽKY NÁZEV POLOŽKY OPRAVENÉ MINULÉ OBDOBÍ I. Tržby z prodeje výrobků a služeb + 2 000 000 * Provozní výsledek hospodaření + 2 000 000 ** Výsledek hospodaření před zdaněním + 2 000 000 L. Daň z příjmů + 380 000 L.1. Daň z příjmů – splatná + 380 000 ** Výsledek hospodaření po zdanění + 1 620 000 *** Výsledek hospodaření za účetní období + 1 620 000

321 Princip výpočtu odložené daně Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě, tedy tzv. rozvahovém přístupu. Tento přístup znamená, že závazková metoda vychází z časově rozdílných (přechodných) rozdílů u vybraných rozvahových položek, tj. rozdílů mezi daňovou základnou aktiv a jejich účetní hodnotou vykazovanou v rozvaze. Daňovou základ- nou aktiv se rozumí jejich hodnota, která v budoucích obdobích ovlivní základ daně ve vztahu k vykázaným daňovým základům. U pasiv je daňová základna tvořena jejich hodnotou sníženou o položky, které budou odčitatelné od základu daně. Při použití této metody se zjištěná odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření vykázanému v účetnictví běžného účetního období uplatňuje v následujících obdo- bích. Jedná se tedy o taková aktiva a pasiva, jejichž účetní zůstatková cena vykázaná v účetnictví je rozdílná od daňové zůstatkové hodnoty. Odložená daň tedy vyplývá z časově rozdílného (přechodného) pohledu účetních a daňových předpisů na vy- brané účetní položky, které se promítají do rozdílů mezi základem daně z příjmů a účetním výsledkem hospodaření (před zdaněním). Výše uvedené přechodné rozdíly mohou být: ❯ zdanitelné – vyústí ve zdanitelné částky při určování základu daně z příjmů budoucích období, tj. vedou k odloženému daňovému závazku (v případě, že účetní hodnota majetku je vyšší než jeho hodnota uznaná pro daňové účely), ❯ odčitatelné – vedou k částkám, které jsou odčitatelné při určování základu daně, tj. vedou k odložené daňové pohledávce (v případě, že účetní hodnota majetku po jejich snížení o veškeré opravné položky je nižší než jeho daňová hodnota po snížení o výši daňově uznatelných opravných položek). Odložená daň vzniká z přechodných/dočasných (ne tedy trvalých) rozdílů mezi účet- ním a daňovým pojetím účetních případů. Odloženou daní může být buď: ❯ odložený daňový závazek, nebo ❯ odložená daňová pohledávka. Odložený daňový závazek představuje výši daně z příjmů, kterou bude muset účetní jednotka zaplatit v budoucích obdobích z titulu těchto přechodných rozdílů. Naproti tomu odložená daňová pohledávka nám představuje výši daně z příjmů, o kterou se v budoucnosti daň z příjmů pravděpodobně sníží. Pro ilustraci si uveďme několik příkladů, při výpočtech nebudeme počítat se zao- krouhlením základu daně z příjmů, ani se změnami sazeb této daně. V případě změny výše sazby daně z příjmů bychom museli počítat vždy se sazbou, která bude platná v roce, kdy předpokládáme uplatnění přechodného rozdílu. V příkladech jsou pro zjednodušení použity tyto zkratky: DZC – daňová zůstatková cena DHV – daňový hospodářský výsledek – základ daně OD – odložená daň HV – hospodářský výsledek ÚHV – účetní hospodářský výsledek ÚZC – účetní zůstatková cena 9.7 Odložená daň

9. Náklady a výnosy 322 Vznik odloženého daňového závazku Obchodní korporace pořídila na konci srpna roku 2016 kovoobráběcí stroj v pořizovací ceně 420 000Kč a ihned jej zařadila do užívání. Stroj se bude podle rozhodnutí účetní jednotky účetně odepisovat rovnoměrně 84 měsíců od měsíce následujícího po zařazení do užívání. Daňově byl zařazen do 2. odpisové skupiny a bude se odepisovat rovnoměrně. Účetní odpisy a účetní zůstatková cena stroje: ROK ÚČETNÍ ODPIS ÚČETNÍ ZŮSTATKOVÁ CENA VÝPOČET ODPISU 2016 20 000 400 000 (420 000 : 84) × 4 2017 60 000 340 000 (420 000 : 84) × 12 2018 60 000 280 000 (420 000 : 84) × 12 2019 60 000 220 000 (420 000 : 84) × 12 2020 60 000 160 000 (420 000 : 84) × 12 2021 60 000 100 000 (420 000 : 84) × 12 2022 60 000 40 000 (420 000 : 84) × 12 2023 40 000 0 (420 000 : 84) × 8 Daňové odpisy a daňová zůstatková cena stroje: ROK DAŇOVÝ ODPIS DAŇOVÁ ZŮSTATKOVÁ CENA VÝPOČET ODPISU 2016 46 200 373 800 420 000 × 11 % 2017 93 450 280 350 420 000 × 22,25 % 2018 93 450 186 900 420 000 × 22,25 % 2019 93 450 93 450 420 000 × 22,25 % 2020 93 450 0 420 000 × 22,25 % 2021 0 0 2022 0 0 2023 0 0 K 31. 12. 2016 převyšuje účetní zůstatková cena stroje její daňovou zůstatkovou cenu o 26 200Kč, při sazbě daně z příjmů právnických osob 19 % činí odložený daňový závazek z této transakce 4 978 Kč. Vroce2016budetedyuplatněnovdaňovýchnákladechvíce,nežčiníúčetnínáklady(odpisy). Závazek zaplatit daň je odložen na budoucí zdaňovací období – vzniká odložený daňový závazek. K31.12.2017budeúčetnízůstatkovácenastrojevyššíneždaňovázůstatkovácenao59650Kč, při sazbě 19 % představuje celkový odložený závazek částku 11 334Kč. Odložený závazek vevýši4978Kčvšakbyljižvykázanývpředchozímroce,nověvzniklýodloženýdaňovýzávazek v roce 2017 bude tedy ve výši rozdílu 6 356 Kč (11 334 – 4 978).

339 POPIS OPERACE MD D Zůstatková cena odpisovaného majetku 549–Manka a škody z provozní činnosti 07x–Oprávky k DNM 08x–Oprávky k DHM Vyřazení majetku v pořizovací ceně (eventuálně v reprodukční pořizovací ceně nebo ceně na úrovni vlastních nákladů) 07x–Oprávky k DNM 08x–Oprávky k DHM 01x–DNM 02x–DHM odpisovaný b) V případě, že se jedná o přebytek, zaúčtuje se inventarizační rozdíl na vrub příslušných účtů účtových skupin 01–Dlouhodobý nehmotný majetek nebo 02–Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prospěch příslušných účtů účtových skupin 07–Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo 08–Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku. POPIS OPERACE MD D Dlouhodobý majetek dohledaný při inventarizaci – ocenění reprodukční pořizovací cenou 01x–DNM 02x–DHM odpisovaný 07x–Oprávky k DNM 08x–Oprávky k DHM Inventarizační rozdíly dlouhodobého majetku neodpisovaného Při uzavírání účetních knih se zaúčtují inventarizační rozdíly dlouhodobého majetku neodpisovaného takto: a) V případě, že se jedná o manko, se vyřazovaný majetek zaúčtuje na vrub přísluš- ného účtu účtové skupiny 54–Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 03–Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný. POPIS OPERACE MD D Vyřazení majetku v pořizovací ceně (eventuálně v reprodukční pořizovací ceně nebo ceně na úrovni vlastních nákladů) 549–Manka a škody z provozní činnosti 03–DHM neodpisovaný 031–Pozemky 032–Umělecká díla a sbírky b) V případě, že se jedná o přebytek, zaúčtuje se inventarizační rozdíl na vrub příslušného účtu účtové skupiny 03–Dlouhodobý majetek neodpisovaný a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 41–Základní kapitál a kapitá- lové fondy. POPIS OPERACE MD D Dlouhodobý majetek dohledaný při inventarizaci – ocenění reprodukční pořizovací cenou 03–DHM neodpisovaný 031–Pozemky 032–Umělecká díla a sbírky 41–Základní kapitál a kapitálové fondy 413–Ostatní kapitálové fondy Náhrada za manka a škody Pohledávka za odpovědnou osobou z titulu náhrady manka se zaúčtuje souvztažně ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64–Jiné provozní výnosy, pokud tato pohledávka nemá charakter dohadné položky pasivní. POPIS OPERACE MD D Předpis pohledávky za odpovědnou osobou 335–Pohledávky za zaměstnanci 378–Jiné pohledávky 64–Jiné provozní výnosy 648–Ostatní provozní výnosy Manka udlouhodobého majetku odpisovaného Dohledaný dlouhodobý majetek odpisovaný Manka u dlouhodobého majetku neodpisovaného Dohledaný dlouhodobý majetek neodpisovaný Pohledávky za hmotně odpovědnou osobu 10.1 Inventarizace

10. Účetní závěrka 364 Účetní jednotka nemusí uvádět transakce uzavřené mezi jednou nebo více účetními jednotkami konsolidačního celku, pokud jsou konsolidované účetní jednotky, které jsou stranami těchto transakcí, konsolidující jednotkou plně vlastněny. Účetní jednotka může omezit výše uvedené informace pouze na transakce uzavřené mezi účetní jednotkou a • členy řídících, kontrolních a případně správních orgánů, • jejími konsolidujícími účetními jednotkami nebo účetními jednotkami s podstatným vlivem, • jejími konsolidovanými účetními jednotkami nebo přidruženými účetními jednotkami. Příloha v účetní závěrce střední a velké účetní jednotky je obsahem § 39b a § 39c vyhlášky č. 500/2012 Sb., ve znění vyhlášky č. 250/2015 Sb. 10.5 ČESKÝ ÚČETNÍ STANDARD Č. 024 SROVNATELNÉ OBDOBÍ ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ ZAPOČATÉ V ROCE 2016 (plné znění) Podle ustanovení § 4 odst. 5 vyhlášky musí každá z položek rozvahy, z položek výkazu zisku a ztráty a z položek přehledu o změnách vlastního kapitálu obsahovat rovněž informaci o výši této položky uvedené za bezprostředně předcházející účetní období (dále jen minulé účetní období). V rozvaze se výše jednotlivých položek aktiv za minulé účetní období uvádí sní- žená o opravné položky a oprávky (netto). V případě, že informace uváděné za minulé a běžné účetní období nejsou srov- natelné, je účetní jednotka povinna informace za minulé účetní období upravit. Jedná se o to, aby uživatel účetní závěrky měl k dispozici nejen hodnoty do- sažené za běžné účetní období, ale i hodnoty, kterých účetní jednotka dosáhla v minulém roce. V minulých letech, kdy byla struktura účetních výkazů stejná, se v praxi jednalo o to, že hodnoty vykazované např. za rok 2014 ve sloupci „běžné období“ vstoupily v účetní závěrce za rok 2015 do sloupce „minulé období“. Ve většině případů šlo o situaci, kdy jsme při sestavování výkazů za rok 2015 do sloupce „minulé období“ mohli přepsat hodnoty, které jsme ve výkazech za rok 2014 vykazovali ve sloupci „běžné období“. Při sestavování účetních výkazů za účetní období započaté v roce 2016 se mu- síme vypořádat se skutečností, že výkazy mají zcela novou strukturu a není tedy možné „pouhé“ převzetí/přepsání hodnot z výkazů za účetní období zapo- čaté v roce 2015. Za účelem správného vykázání hodnot v účetních výkazech za účetní období započaté v roce 2016 ve sloupci „minulé období“ vydalo Minister- stvo financí ČÚS č. 024 – Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016. V bodě 4. tohoto standardu se dočteme, že jeho účinnost končí k 31. 12. 2016, což se váže k bodu 2 Použití standardu. Pro praxi však jistě bude praktickou pomůckou pro sestavení účetní závěrky za účetní období započaté v roce 2016, a to pro správné vykázání hodnot v účetních výkazech za „minulé období“. Lze tedy očekávat, že jej budeme používat i v roce 2017 a 2018.

365 Část výkazu zisku a ztráty za rok 2014 POLOŽKA VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY BĚŽNÉ OBDOBÍ MINULÉ OBDOBÍ G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období 5 000 3 000 Část výkazu zisku a ztráty za rok 2015 POLOŽKA VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY BĚŽNÉ OBDOBÍ MINULÉ OBDOBÍ G. Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období 2 000 5 000 Část výkazu zisku a ztráty za rok 2016 POLOŽKA VÝKAZU ZISKU A ZTRÁTY BĚŽNÉ OBDOBÍ MINULÉ OBDOBÍ E.1.2. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – přechodné 0 E.2. Úpravy hodnot zásob 1 300 E.3. Úpravy hodnot pohledávek 1 700 F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období – 1 000 Úplné znění ČÚS č. 24 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších před- pisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy při sestavení účetní závěrky za účetní období započaté v roce 2016 k dosažení souladu používání účetních metod účetními jednotkami při: a) převodu konečných zůstatků rozvahových položek do počátečních zůstatků rozvahových položek a b) vykazování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty (v druhovém i účelovém členění) pro zajištění srovnatelnosti výše těchto položek za běžné a minulé účetní období podle § 4 odst. 5 vyhlášky. 2. Použití standardu Účetní jednotka, která uzavírá účetní knihy za účetní období započaté v roce 2015 k 31. prosinci 2015 a později, postupuje v souladu s Českým účetním standardem pro podnikatele č. 002 Otevírání a uzavírání účetních knih a k prvnímu dni účetního období roku 2016 a) sestaví účtový rozvrh podle § 46 a přílohy č. 4 vyhlášky, b) sestaví převodový můstek podle bodu 3; při převodu a vykazování podle bodu 1. postupují účetní jednotky s ohledem na významnost vykazovaných informací, a c) otevře účetní knihy. 10.5 ČÚS č. 024 Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016

12. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví 438 Hlavní změny platné ve vztahu k účetním obdobím začínajícím 1. 1. 2017 a později: Î Došlo k upřesnění působnosti standardu a jím vyžadovaných požadavků na zveřejnění rovněž ve vztahu k podílům a účastem, které účetní jednotka drží za účelem prodeje, držených za účelem přerozdělení nebo vykazovaných v rámci ukončovaných činností. IFRS 13 – Oceňování reálnou hodnotou (platí s účinností pro účetní období začínající 1. 1. 2013) (Basis for Conclusions – Důvodová zpráva k IFRS 13) (Implementation Guidance – Postup zavádění IFRS 13) Tento standard doplňuje ostatní standardy tím, že definuje reálnou hodnotu jako oceňovací bázi. Nezavádí nové požadavky na oceňování aktiv nebo závazků reálnou hodnotou ani je nemění. Rovněž tento standard nemění způsoby zveřejňování změn v reálné hodnotě v účetní závěrce. Za reálnou hodnotu je považována cena, která by byla získána při prodeji aktiva nebo při postoupení závazku k datu ocenění, a to v rámci běžné transakce mezi účastníky trhu. Standard klade důraz i na charakteristiky aktiva či závazku, které musí být při sta- noveníreálnéhodnotybrányvúvahu(umístěníapodmínkyvyužíváníaktiva,omezení spojená s prodejem nebo užíváním, začlenění do skupiny aktiv či závazků apod.). O zvýšení konzistence a srovnatelnosti při oceňování reálnou hodnotou usiluje IFRS 13 stanovením tzv. hierarchie reálné hodnoty. Jedná se o kategorizaci vstupů používaných v rámci oceňovacích technik do tří úrovní. Účetní jednotka by měla postupovat od úrovně s nejvyšší prioritou (cena identických aktiv a závazků koto- vaná na aktivním trhu) přes druhou úroveň (ověřitelné ceny) až po úroveň s nejnižší prioritou (neověřitelné ceny). Standard dále vymezuje oceňovací techniky, přičemž za nejběžnější považuje tržní ocenění, výnosové ocenění a nákladové ocenění. Z hlediska zveřejňovaných skutečností standard vyžaduje, aby v závěrce byly uvedeny informace o vstupních údajích a použitých oceňovacích technikách včetně jednoznačné identifikace dopadů uplatnění reálné hodnoty na výsledovku nebo na ostatní souhrnný výsledek hospodaření. IFRS 14 – Časové rozlišení při cenové regulaci (platí s účinností pro účetní období začínající 1. 1. 2016) (Basis for Conclusions – Důvodová zpráva k IFRS 14) (Implementation Guidance – Postup zavádění IFRS 14) Standard je možné (ale nikoliv povinné) využít při prvním uplatnění IFRS pro vyka- zování položek časového rozlišení, které vznikly podle lokálních předpisů v situaci, kdy účetní jednotka poskytuje zboží nebo služby v podmínkách regulovaných cen. Jedná se o položky nákladů či výnosů, které sice nesplňují podmínky IFRS pro to, aby byly vykazovány v rámci aktiv nebo pasiv podle IFRS, ale přesto mají po- vahu časového rozlišení z toho důvodu, že jsou zohledněny nebo lze očekávat jejich zohlednění regulátorem při stanovení cen, které mohou být uplatňovány ve vztahu k zákazníkům. Účetní jednotka může při splnění určitých předpokladů pokračovat Vymezení Oceňovací techniky

443 Rozvaha a výkaz zisků a ztrát společnosti A podle IFRS ROZVAHA POČÁTEČNÍ ZŮSTATEK 31. 12. 2014 31. 12. 2015 31. 12. 2016 31. 12. 2017 AKTIVA 220 000,00 480 770,00 469 680,00 458 590,00 464 310,00 Dlouhodobá aktiva 0,00 286 100,00 244 100,00 202 100,00 160 100,00 Dlouhodobá aktiva – automobil 0,00 300 100,00 300 100,00 300 100,00 300 100,00 Oprávky 0,00 14 000,00 56 000,00 98 000,00 140 000,00 Peněžní prostředky 220 000,00 194 670,00 225 580,00 256 490,00 304 210,00 PASIVA 220 000,00 480 770,00 469 680,00 458 590,00 464 310,00 Vlastní kapitál 220 000,00 285 333,17 321 953,68 368 596,65 422 684,00 Upsaný kapitál 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00 200 000,00 Rezervní fondy 20 000,00 20 000,00 20 000,00 20 000,00 20 000,00 HV běžného období 0,00 65 333,17 36 620,51 46 642,98 54 087,35 HV minulých období 0,00 0,00 65 333,17 101 953,68 148 596,65 Dlouhodobé závazky 0,00 131 683,32 75 008,35 35 819,00 41 626,00 Úročené půjčky 0,00 126 892,32 54 174,35 0,00 0,00 Závazek z odložené daně ze zisku 0,00 4 791,00 20 834,00 35 819,00 41 626,00 Krátkodobé závazky 0,00 63 753,51 72 717,98 54 174,35 0,00 Krátkodobá část úročených půjček 0,00 63 753,51 72 717,98 54 174,35 0,00 VÝSLEDOVKA POČÁTEČNÍ ZŮSTATEK 31. 12. 2014 31. 12. 2015 31. 12. 2016 31. 12. 2017 Tržby z prodeje služeb 150 000,00 150 000,00 150 000,00 150 000,00 Spotřebované suroviny a materiál 20 000,00 20 000,00 20 000,00 20 000,00 Osobní náklady 13 500,00 13 500,00 13 500,00 13 500,00 Odpisy 14 000,00 42 000,00 42 000,00 42 000,00 Provozní zisk 102 500,00 74 500,00 74 500,00 74 500,00 Finanční náklady 8 945,83 21 446,49 12 482,02 2 725,65 Zisk před zdaněním 93 554,17 53 053,51 62 017,98 71 774,35 Odložená daň ze zisku 4 791,00 16 043,00 14 985,00 5 807,00 Splatná daň ze zisku 23 430,00 390,00 390,00 11 880,00 Čistý zisk za období 65 333,17 36 620,51 46 642,98 54 087,35 Tabulka č. 1: Výpočet implicitní úrokové míry pro účely vyčíslení splátky jistiny a úrokové platby obsažené v jednotlivých leasingových splátkách Základní údaje o leasingové smlouvě Zahájení splátek 1. 9. 2014 Nominále leasingových plateb 345 700 PC pronajatého majetku (02./479) 295 000 Počet splátek 36 VNP – ostatní poplatky (02/479) 5 000 Splátka 7 100 Záloha + poplatky (479/221) 90 000 Odložená kupní cena 100 Půjčka (zůstatek na 479) 210 100 Typ platby (začátek 1, konec 0) 0 Vypočtená úroková míra 1,102 % 12.5 Příklad praktické aplikace IFRS/IAS (uplatnění IAS 17)

32

UVEDENÉ PUBLIKACE SI MŮŽETE OBJEDNAT NA ADRESE: ANAG, spol. s r. o., Kollárovo nám. 698/7, 779 00 OLOMOUC tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867. Můžete si ji také zakoupit v našich firemních prodejnách: ANAG, Jungmannova 30, Praha, nebo Knihkupectví ANAG, Ostružnická 8, Olomouc, a ve většině knihkupectví po celé ČR. úplný sortiment na www.anag.cz Abeceda zdaňování veřejně prospěšného poplatníka cena: 449Kč 2394 240 stran, prosinec 2016 Abeceda personalisty 2017 cena: cca 560Kč 5687 cca 580 stran, duben 2017 Abeceda mzdové účetní 2017 cena: 669Kč 5700 632 stran, leden 2017 Z NAŠÍ NABÍDKY Abeceda DPH 2017 cena: cca 600Kč 5685 cca 360 stran, duben 2017

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE ÚČETNICTVÍ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz