Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2017

EDICE ÚČETNICTVÍ PODVOJNÉ ÚČETNICTVÍ A ÚČETNÍ ZÁVĚRKA • Výklad a komentáře k vybraným oblastem účtování včetně sbírky souvztažností • Výklad k zákonu o účetnictví a prováděcí vyhlášce • Účetní závěrka a cash flow • Zákon o účetnictví • Vyhláška o vedení podvojného účetnictví pro podnikatele • České účetní standardy • Zákon o daních z příjmů • Zákon o dani z přidané hodnoty • Zákon o rezervách • Přehled platných smluv ČR o zamezení dvojího zdanění a vybrané daňové pokyny 17. aktualizované vydání PRŮVODCE PODVOJNÝM ÚČETNICTVÍM k 1. 1. 2017 Ing. Petr Ryneš 2017

© Ing. Petr Ryneš, 2017 © Nakladatelství ANAG, 2017 ISBN 978-80-7554-061-4 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3 3 Obsah 2%6$+ Úvod ...................................................................................................................12 I. Výklad k zákonu o účetnictví ................................................................14 1. Legislativní úprava účetnictví v české republice a navazující právní předpisy pro podnikatele .............................................................................14 1.1 Zákon o účetnictví...................................................................................14 1.2 Prováděcí vyhláška k podvojnému účetnictví pro podnikatele.................17 1.3 České účetní standardy ...........................................................................18 1.4 Vazba účetnictví na obchodní právo........................................................19 1.5 Vztah zákona o daních z příjmů k účetnictví...........................................21 2. Vymezení účetních jednotek a jejich členění do kategorií .......................27 2.1 Účetní jednotky a vedení podvojného účetnictví podnikatelů..................27 2.2 Členění účetních jednotek do kategorií – účetní povinnosti a osvobození ...........................................................................................29 2.2.1 Kategorie účetních jednotek.................................................................29 2.2.2 Základní účetní povinnosti účetních jednotek podle kategorií a případné úlevy ................................................................................33 3. Základní účetní povinnosti a zásady při vedení podvojného účetnictví ...35 3.1 Základní povinnosti při vedení podvojného účetnictví.............................35 3.2 Účetní metody, účetní principy a zásady .................................................37 4. Účetní období a zdaňovací období ..............................................................42 4.1 Účetní období..........................................................................................42 4.2 Zdaňovací období....................................................................................45 5. Povinnost vedení účetnictví, otevírání a uzavírání účetních knih.............47 5.1 Povinnost vedení účetnictví (vznik a zánik) ............................................47 5.2 Otevírání účetních knih...........................................................................50 5.3 Uzavírání účetních knih ..........................................................................51 6. Rozsah vedení účetnictví a účetní knihy.....................................................53 6.1 Rozsah vedení účetnictví.........................................................................53 6.2 Účetní knihy a účtové rozvrhy v soustavě podvojného účetnictví.............55 7. Účetní závěrka a rozsah sestavení účetní závěrky .....................................56 Typy účetních závěrek....................................................................................57 8.Účetní záznamy, účetní doklady a další písemnosti.....................................58 8.1 Účetní záznamy ......................................................................................58 8.2 Účetní doklady........................................................................................62 8.3 Úschova účetních písemností a dalších účetních záznamů ......................65

4 4 Obsah 9. Oceňování v účetnictví.................................................................................66 9.1 Obecně....................................................................................................66 9.2 Ocenění k okamžiku uskutečnění účetního případu (v průběhu roku) ....................................................................................67 9.3 Ocenění k rozvahovému dni ...................................................................70 10. Inventarizace majetku a závazků................................................................73 10.1 Pojem inventarizace ................................................................................73 10.2 Periodické a průběžné inventarizace .......................................................76 10.3 Inventarizační rozdíly .............................................................................77 11. Odpovědnost za vedení účetnictví a pokuty (sankce) za porušení zákona o účetnictví..................................................................78 II. Účetní metody a postupy účtování při vedení podvojného účetnictví podnikatelů ......................................................82 1. Charakteristika vyhlášky o vedení podvojného účetnictví pro podnikatele.............................................................................................82 1.1 Předmět prováděcí vyhlášky....................................................................82 1.2 Účetní jednotky podléhající vyhlášce ......................................................82 1.3 Struktura a obsah prováděcí vyhlášky .....................................................83 2. Struktura směrné účtové osnovy pro podnikatele podle vyhlášky a účtový rozvrh.............................................................................................84 2.1 Členění a formální uspořádání směrné účtové osnovy pro podnikatele.......................................................................................84 2.2 Účtový rozvrh účetní jednotky ................................................................86 3. Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek ............................................... 100 3.1 Třídění a vykazování dlouhodobého hmotného majetku v účetnictví ... 100 3.2 Pozemky, stavby a technické zhodnocení.............................................. 103 3.2.1 Nemovité věci................................................................................... 103 3.2.2 Právo stavby .................................................................................... 105 3.2.3 Den uskutečnění převodu vlastnictví k nemovité věci .......................... 107 3.2.4 Technické zhodnocení staveb a jiného dlouhodobého majetku............. 108 3.2.5 Uvedení dlouhodobého hmotného majetku do užívání a zařazení do aktiv ............................................................................ 110 3.3 Dlouhodobý nehmotný majetek ............................................................ 112 3.3.1 Vymezení, třídění a vykazování dlouhodobého nehmotného majetku v účetnictví....................................................................................... 112 3.3.2 Povolenky na emise a preferenční limity ............................................. 115

5 5 Obsah 3.4 Vlastnické právo a ekonomické vlastnictví dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v účetnictví...................................... 118 3.5 Ocenění dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku ...................120 3.5.1 Ocenění pořizovací cenou .................................................................120 3.5.2 Ocenění vlastními náklady.................................................................125 3.5.3 Ocenění reprodukční pořizovací cenou...............................................125 3.6 Pořízení, odpisování a vyřazení dlouhodobého majetku........................126 3.7 Prodej – nákup – pacht obchodního závodu ..........................................135 3.7.1 Nákup obchodního závodu (z pohledu kupujícího).............................135 3.7.2 Prodej obchodního závodu (z pohledu prodávajícího) ......................... 140 3.7.3 Pacht obchodního závodu.................................................................. 141 3.8 Analytická evidence dlouhodobého majetku ........................................ 142 4. Zásoby......................................................................................................... 143 4.1 Obecná část........................................................................................... 143 4.2 Oceňování zásob .................................................................................. 145 4.2.1 Nakupované zásoby .......................................................................... 145 4.2.2 Zásoby vytvořené vlastní činností....................................................... 146 4.2.3 Testování na snížení hodnoty zásob ................................................... 148 4.3 Způsoby a postupy účtování zásob ....................................................... 149 4.3.1 Způsob A evidence zásob .................................................................. 149 4.3.2 Způsob B evidence zásob................................................................... 151 4.3.3 Inventarizace a manka a škody...........................................................152 5. Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek (cenné papíry, podíly, směnky, zlato a drahé kovy).................................154 5.1 Klasifikace cenných papírů v účetnictví a jejich zachycení v účetnictví ...............................................................154 5.2 Ocenění cenných papírů a obchodních podílů.......................................159 5.2.1 Ocenění cenných papírů a podílů k okamžiku pořízení, resp. nabytí.....159 5.2.2 Ocenění cenných papírů a podílů ke konci rozvahového dne ............... 160 5.3 Způsob vypořádání rozdílu z ocenění k rozvahovému dni .................... 163 5.3.1 Cenné papíry k obchodování a ostatní (realizovatelné) cenné papíry .... 163 5.3.2 Vypořádání rozdílu z ocenění ekvivalencí u majetkových účastí ........... 165 5.4 Účtování a vykazování výnosů z cenných papírů a podílů..................... 167 5.4.1 Výnosy z majetkových cenných papírů a podílů .................................. 167 5.4.2 Výnosy (úroky) z dluhových cenných papírů...................................... 168 5.5 Praktická část – účtování o cenných papírech........................................ 169 5.6 Směnky................................................................................................. 171 5.6.1 Směnky – jejich oceňování ke dni nákupu či vystavení směnky k rozvahovému dni ........................................................................... 172

6 6 5.6.2 Prodej, resp. postoupení směnek, eskont a úročení ............................. 173 5.7 Zlato, drahé kovy a drahé kameny......................................................... 176 6. Zúčtovací vztahy – pohledávky a závazky.................................................. 177 6.1 Obecná část .......................................................................................... 177 6.2 Oceňování pohledávek a závazků.......................................................... 178 6.3 Zánik závazků a pohledávek ................................................................. 179 6.4 Smluvní pokuty a úroky z prodlení ...................................................... 180 6.5 Dohadné účty aktivní a pasivní ............................................................. 181 6.6 Účetní opravné položky k pohledávkám po lhůtě splatnosti .................. 185 6.7 Zákonné opravné položky k pohledávkám po splatnosti a odpis pohledávek................................................................................ 186 6.7.1 Základní východiska pro daňový postup při odpisu a tvorbě zákonných opravných položek .............................................. 186 6.7.2 Odpis pohledávek ............................................................................. 187 6.7.3 Základní režimy pro tvorbu a čerpání zákonných opravných položek k pohledávkám vzniklých v letech 1994 až 2017...................... 188 6.7.4 Tvorba a čerpání zákonných opravných položek k nepromlčeným pohledávkám vzniklých po roce 2013........................ 189 6.8 Vklady pohledávek do dceřiné společnosti............................................194 7. Náklady, výnosy a jejich časové rozlišení.................................................196 7.1 Náklady, výnosy a výsledek hospodaření ..............................................196 7.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů........................................................ 197 7.2.1 Obecná část ..................................................................................... 197 7.2.2 Časové rozlišení nákladů a výnosů .....................................................198 8. Rezervy ......................................................................................................203 8.1 Obecná část ..........................................................................................203 8.2 Zákonné rezervy ...................................................................................204 8.3 Účetní rezervy....................................................................................... 211 8.4 Účtování o rezervách............................................................................. 213 9. Pokles hodnoty majetku (úprava hodnot aktiv)....................................... 213 10. Kurzové rozdíly – ocenění majetku v cizích měnách .............................. 216 10.1 Obecná část .......................................................................................... 216 10.2 Druhy používaných kurzů v průběhu účetního období ......................... 217 10.3 Účtování kurzových rozdílů .................................................................. 219 10.3.1 Účtování kurzových rozdílů v průběhu účetního období .....................220 10.3.2 Účtování kurzových rozdílů při uzavírání účetních knih ......................221 10.4 Příklady účtování kurzových rozdílů ....................................................222 Obsah

7 7 11. Účtování mezd, zdravotního a sociálního pojištění..................................224 12. Přijaté dotace, dary a jejich účtování ........................................................226 13. Daň z přidané hodnoty..............................................................................230 13.1 Obecná charakteristika DPH a účtování.................................................230 13.2 Účtování uskutečněných zdanitelných plnění a záloh ...........................232 13.3 Cizí měna při účtování o DPH ...............................................................233 14. Finanční leasing hmotného majetku a nájemné (z pohledu nájemce)..................................................................................235 15. Účtování v kapitálových společnostech ....................................................241 15.1 Vymezení základních pojmů.................................................................241 15.2 Účtování při vzniku obchodní společnosti (zahajovací rozvaha a zakládací náklady) .............................................242 15.3 Peněžité a nepeněžité vklady do kapitálových obchodních společností.........................................................................243 15.3.1 Peněžité vklady do kapitálových obchodních společností.....................243 15.3.2 Nepeněžité vklady do kapitálových obchodních společností ................245 15.3.3 Zvyšování základního kapitálu u kapitálových obchodních společností.....................................................................248 15.3.4 Emisní ážio a příplatky mimo základní kapitál ....................................251 15.4 Snižování základního kapitálu...............................................................252 15.5 Rozdělování zisku a jiných vlastních zdrojů u kapitálových společností ...................................................................254 15.6 Záloha na podíl na zisku a její účtování a vykazování............................256 15.7 Výsledek hospodaření minulých let.......................................................258 16. Účtování individuálního podnikatele .......................................................259 17. Splatná a odložená daň z příjmů...............................................................260 17.1 Obecně..................................................................................................260 17.2 Splatná daň z příjmů a rezerva na daň z příjmů ....................................260 17.3 Odložená daň z příjmů.........................................................................262 17.4 Účtování daně z příjmů ve veřejných obchodních společnostech ....................................................................270 III. Účetní závěrka a uzavírání účetních knih ........................................271 1. Uzavírání účetních knih a daň z příjmů..................................................... 271 1.1 Postupy při uzavírání účetních knih...................................................... 271 1.2 Otevírání a uzavírání účetních knih ......................................................273 Obsah Obsah

8 8 2.Účetní závěrka............................................................................................... 274 2.1 Vymezení účetní závěrky, druhy účetních závěrek a rozvahový den.................................................................................... 274 2.2 Obsah a rozsah řádné účetní závěrky ................................................... 276 2.3 Rozvaha a výkaz zisku a ztráty..............................................................278 2.3.1 Obecné vymezení rozvahy a výkazu zisku a ztráty, rozsah a formální pravidla pro jejich sestavování .................................278 2.3.2 Události po rozvahovém dni upravující údaje výkazů za běžné období................................................................................281 2.3.3 Srovnatelnost za běžné a minulé účetní období v účetních výkazech..........................................................................282 2.3.4 Účetní výkazy s vazbou položek na účtovou osnovu (rok 2017) ............285 2.4 Příloha k účetní závěrce ........................................................................297 2.4.1 Obecně ............................................................................................297 2.4.2 Rozsah a struktura přílohy pro podnikatele.........................................299 2.4.3 Obsah přílohy pro podnikatele ...........................................................300 2.5 Přehled o změnách vlastního kapitálu................................................... 315 2.6 Přehled o peněžních tocích ................................................................... 316 2.7 Sestavení a odevzdání účetní závěrky.................................................... 317 3. Výroční zpráva – obsah, způsob zveřejnění a audit................................... 319 3.1 Výroční zpráva a její obsah u malých a středních účetních jednotek...... 319 3.2 Výroční zpráva a její obsah u subjektů veřejného zájmu .......................320 3.3 Zpráva o vztazích..................................................................................323 3.4 Způsoby zveřejňování údajů z účetní závěrky a z výroční zprávy..........324 3.5 Audit (ověření) účetní závěrky a výroční zprávy ...................................326 4. Přehled o peněžních tocích (cash flow)......................................................330 4.1 Úvod .....................................................................................................330 4.2 Struktura a členění peněžních toků na činnosti (funkce).......................334 4.2.1 Základní struktura peněžních toků.....................................................334 4.2.2 Peněžní toky z provozní činnosti........................................................334 4.2.3 Peněžní toky z investiční činnosti.......................................................335 4.2.4 Peněžní toky z finanční činnosti.........................................................336 4.2.5 Vykazování specifických položek v přehledu o peněžních tocích ..........336 4.3 Metody vykazování peněžních toků z provozní činnosti........................338 4.4 Zdroj informací cash flow a analytická evidence....................................340 4.5 Souhrnný příklad na přehled o peněžních tocích (nepřímá metoda) .................................................................................343 Obsah

9 9 5. Konsolidovaná účetní závěrka ....................................................................365 5.1 Obecná část...........................................................................................365 5.2 Vymezení konsolidačního celku............................................................369 5.3 Konsolidační pravidla............................................................................ 371 5.4 První konsolidovaná účetní závěrka a rozdíl po první konsolidaci.........372 5.5 Metody a systém konsolidace................................................................373 5.6 Charakteristika metod konsolidace ....................................................... 374 5.6.1 Metoda plné konsolidace .................................................................. 374 5.6.2 Poměrná metoda konsolidace.............................................................375 5.6.3 Metoda ekvivalence...........................................................................375 5.6.4 Vyloučení vzájemných operací .......................................................... 376 5.6.5 Konsolidovaná rozvaha a konsolidovaný výkaz zisku a ztráty............... 377 Přílohová část – účetnictví .............................................................................379 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví ....................................................................380 Vyhláška č. 500/2002 Sb. ...................................................................................440 České účetní standardy – přehled .......................................................................506 Přílohová část – daňové zákony.....................................................................631 Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů..............632 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ..........................................................658 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů .......................................906 Pokyn D–282 ......................................................................................................907 Pokyn D–285 ...................................................................................................... 916 Pokyn D–286 ...................................................................................................... 918 Pokyn D–288 ......................................................................................................924 Pokyn D–332 ......................................................................................................933 Pokyn D–333 ......................................................................................................954 Pokyn D–334 ......................................................................................................958 Obsah

10 Vyhláška č. 440/2016 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad................................964 Informace, stanoviska a sdělení k zákonu o daních z příjmů ..............................965 Sdělení k § 19 odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění..................................................................965 Použití ustanovení § 36 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDP)......................975 Sdělení Generálního finančního ředitelství k aplikaci ustanovení Čl. I bodu 2 a Čl. II bodu 2 zákona č. 402/2010 Sb............................................979 Sdělení Generálního finančního ředitelství k aplikaci ustanovení Čl. I bodu 2 a Čl. II bodu 2 zákona č. 402/2010 Sb., kterým se mění zákon č. 180/2005 Sb.......................................................................................980 Informace Generálního finančního ředitelství k daňovému posouzení výstupu procesu registrace chemických látek..................................981 Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty...............................................983 Přehled platných smluv České republiky o zamezení dvojího zdanění ............. 1146 Obsah

11 Nejčastěji citované předpisy Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o účetnictví“, „ZoÚ“) Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „občanský zákoník“) Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“, „ZDP“) Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o rezervách“) Zákon č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchod- ních korporacích) (dále jen „zákon o obchodních korporacích“) Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“, „zákon o DPH“) Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozděj- ších předpisů (dále jen „vyhláška“, „vyhláška pro podnikatele“ „prováděcí vyhláška“ nebo „prováděcí vyhláška pro podnikatele“) Nejéast÷ji citované pąedpisy

12 Úvod Ò92\' Vážený čtenáři, publikace „Podvojné účetnictví pro podnikatele a účetní závěrka 2017“ je věno- vána všem, kdo se zajímají o problematiku účetnictví, daní a obchodního práva a chtějí znát provázanost změn obchodního práva s účetnictvím a z velké části i s daní z příjmů právnických osob. Cílem je navázat na významné změny v účetních předpisech, ke kterým došlo v roce 2016 a které mají zásadní přesah jak do účetní závěrky za rok 2016, tak do běžné účetní praxe roku 2017. Čtenář získá ucelený po- hled na podvojné účetnictví pro podnikatele včetně souvislostí a vazeb na daňové předpisy, nové občanské a obchodní právo pro rok 2017 a seznámí se s výkladem některých problematických oblastí účetnictví včetně návodu k sestavení a prezentaci účetní závěrky za účetní období roku 2016. Z důvodu zajištění přehlednosti jednotlivých problémových okruhů je publikace rozdělena do několika samostatných kapitol, které na sebe navazují a navzájem se doplňují. Zvláštní pozornost je v jednotlivých částech knihy věnována zejména metodickým změnám v účetnictví pro rok 2017 vyplývajícím ze změn účetních předpisů a aktuálních výkladů. V první části publikace jsou přehledně popsány a vysvětleny vybrané oblasti zákona o účetnictví pro podnikatelské subjekty formou podrobných výkladových bloků k jednotlivým okruhům zákona o účetnictví, např. oceňování, účetní záznamy a účetní doklady, správní delikty (pokuty) při porušení zákona o účetnictví, audit, inventarizace, účetní závěrka. Druhá část knihy je zaměřena na výklad účetních metod a účetních postupů pro podnikatelské subjekty v návaznosti na prováděcí vyhlášku a České účetní standardy, přičemž největší důraz je kladen na provázanost účetnictví se zákonem o obchodních korporacích a zákonem o daních z příjmů. Pozornost je věnována těm nejdůležitějším okruhům účtování pro podnikatele, např. dlouhodobému majetku, zásobám, cenným papírům včetně směnek, obchodním podílům a jejich účtování a oceňování, rezervám, opravným položkám, splatné a odložené dani, zúčtovacím vztahům. Další části publikace se věnují účetní závěrce a účetním operacím souvisejícím s uzavíráním účetních knih. Vzhledem k tomu, že publikace vychází v době, kdy většina účetních jednotek bude připravovat účetní závěrku za rok 2016, je základní výklad soustředěn právě na pravidla pro sestavení této účetní závěrky. Účetní závěr- ka roku 2016 se sestavuje podle předpisů platných v roce 2016, což publikace plně respektuje. Výklad k účetní závěrce doplňují další navazující oblasti, jako sestavení přílohy k účetní závěrce, přehled o peněžních tocích (cash flow), přehled o změnách

Úvod 13 vlastního kapitálu, sestavení výroční zprávy, zveřejňování údajů z účetní závěrky a výroční zprávy, audit účetní závěrky a další podrobnosti. Kniha obsahuje účetní výkazy (rozvaha a výkaz zisků a ztrát v plném i zjedno- dušeném rozsahu) v platném znění s vazbou na účtovou osnovu a vzorový účtový rozvrh. Pro jednotlivé položky účetních výkazů jsou definovány účty, ze kterých se příslušné řádky naplňují, včetně součtových řádků a vazeb mezi jednotlivými řádky. Publikace nabízí i opačný přístup, tj. v samostatné části je uveden návrh účtové osnovy a vzorový účtový rozvrh s vazbou jednotlivých účtů na řádky rozvahy nebo výkazu zisků a ztrát. Tyto podklady jsou vhodné nejen pro účetní a auditory či daňové poradce, ale i pro pracovníky, kteří zajišťují vazbu mezi účetním softwarem a konečnými výstupy v podobě účetních výkazů a jejich nastavení (náplň). Samostatnou část publikace tvoří konsolidovaná účetní závěrka a základní pra- vidla a ustanovení pro její sestavení. V přílohové části knihy čtenář nalezne kompletní metodiku účetnictví v úpl- ných zněních platných pro rok 2017 a soubor aktualizovaných právních předpisů týkajících se daní platných pro rok 2017 včetně přehledů souvisejících předpisů. Účelem vydání této publikace je přispět k lepší orientaci podnikatelských subjek- tů ve finančním účetnictví a jeho výstupech, vysvětlit praktické problémy účetního práva a zodpovědět základní dotazy spojené s účetnictvím podnikatelů v roce 2017. prosinec 2016 Ing. Petr Ryneš

I. VÝKLAD K ZÁKONU O ÚèETNICTVÍ 18 zeny, účetní jednotkou nebo jsou povinny vést účetnictví (§ 1 odst. 2 písm. b) zákona o účetnictví); obvykle se bude jednat o organizační složku či poboč- ku (odštěpný závod) zahraničního podnikatelského subjektu, pokud podniká na území České republiky a byla zapsána do obchodního rejstříku.  svěřenské fondy podle občanského zákoníku. Tato vyhláška k podvojnému účetnictví pro podnikatele se nevztahuje na:  účetní jednotky, které účtují a sestavují účetní závěrku podle IFRS (§ 19a zákona o účetnictví),  fyzické osoby, které vedou daňovou evidenci podle zákona o daních z příjmů a nejsou účetní jednotkou ve smyslu zákona o účetnictví,  banky a jiné finanční instituce (např. investiční společnosti a fondy, obchodníky s cennými papíry, úvěrová družstva),  pojišťovny,  fondy národního majetku (Pozemkový fond apod.),  organizační složky státu, územní samosprávné celky a příspěvkové organizace,  nevýdělečné organizace (nadace a nadační fondy, politické strany a hnutí),  všeobecně prospěšné společnosti,  společenství vlastníků bytových jednotek. Výše uvedené subjekty budou postupovat podle zvláštních vyhlášek k vedení účetnictví. 1.3 þeské úÿetní standardy Ministerstvo financí ve smyslu § 36 zákona o účetnictví vydává České účetní stan- dardy, které zajišťují soulad při používání účetních metod účetními jednotkami. Standardy obsahují popis účetních metod nebo postupy účtování a obsah standardů nesmí být v rozporu s ustanoveními zákona o účetnictví či jiných právních předpisů. Pokud účetní jednotka bude postupovat podle standardů, předpokládá se současně, že plní ustanovení o účetních metodách podle zákona o účetnictví. Pravidla pro tvor- bu a vydávání standardů může stanovit Ministerstvo financí prováděcím právním předpisem. Vydání standardů se oznamuje ve Finančním zpravodaji a ministerstvo vede registr vydaných standardů. Základní sada Českých účetních standardů platných pro rok 2017:  Český účetní standard pro podnikatele č. 001–Účty a zásady účtování na účtech  Český účetní standard pro podnikatele č. 002–Otevírání a uzavírání účetních knih  Český účetní standard pro podnikatele č. 003–Odložená daň  Český účetní standard pro podnikatele č. 004–Rezervy  Český účetní standard pro podnikatele č. 005–Opravné položky  Český účetní standard pro podnikatele č. 006–Kursové rozdíly

19  Český účetní standard pro podnikatele č. 007–Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob  Český účetní standard pro podnikatele č. 008–Operace s cennými papíry a podíly  Český účetní standard pro podnikatele č. 009–Deriváty  Český účetní standard pro podnikatele č. 010–Zrušen  Český účetní standard pro podnikatele č. 011–Operace s obchodním závodem  Český účetní standard pro podnikatele č. 012–Změny vlastního kapitálu  Český účetní standard pro podnikatele č. 013–Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek  Český účetní standard pro podnikatele č. 014–Dlouhodobý finanční majetek  Český účetní standard pro podnikatele č. 015–Zásoby  Český účetní standard pro podnikatele č. 016–Krátkodobý finanční majetek, peněžní prostředky a krátkodobé závazky k úvěrovým institucím  Český účetní standard pro podnikatele č. 017–Zúčtovací vztahy  Český účetní standard pro podnikatele č. 018–Kapitálové účty a dlouhodobé závazky  Český účetní standard pro podnikatele č. 019–Náklady a výnosy  Český účetní standard pro podnikatele č. 020–Konsolidace  Český účetní standard pro podnikatele č. 021–Vyrovnání, nucené vyrovnání, konkurs a likvidace  Český účetní standard pro podnikatele č. 022–Inventarizace majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby  Český účetní standard pro podnikatele č. 023–Přehled o peněžních tocích  Český účetní standard pro podnikatele č. 024–Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 1.4 Vazba úÿetnictví na obchodní právo Povinnosti při vedení účetnictví vyplývají nejen z čistě účetních předpisů, ale také z celé řady předpisů obchodního a občanského práva, které musí účetní jednotka při vedení účetnictví, přípravě účetních závěrek a zveřejňování účetních informací vzít v úvahu. Dále se zmíním o nejdůležitějších vazbách účetnictví k vybraným předpisům obchodního práva. Tento přehled není a nemůže být vyčerpávající a má čtenáře především upozornit na nejvýznamnější vazby. Vazba účetnictví k občanskému zákoníku Účetnictví obvykle respektuje právní podstatu transakcí a pouze u vyjmenovaných případů dává přednost obsahu před formou, tj. odhlíží od právní podstaty jednotli- vých případů a zachycuje ekonomickou podstatu transakce. V tomto smyslu je ob- čanský zákoník jako celek základem pro stanovení podrobnějších pravidel účtování 1. Legislativní úprava úéetnictví v èeské republice a navazující právní pąedpisy pro podnikatele

I. VÝKLAD K ZÁKONU O ÚèETNICTVÍ 28 d) svěřenský fond podle § 1448 až § 1474 občanského zákoníku Svěřenský fond se vytváří vyčleněním majetku z vlastnictví zakladatele, který ho svěří správci majetku k určitému účelu, a správce majetku tento majetek drží a spravuje. Vznikem svěřenského fondu vzniká oddělené a nezávislé vlastnictví vyčleněného majetku. Vlastnická práva k majetku ve svěřenském fondu vyko- nává vlastním jménem na účet fondu svěřenský správce. Majetek ve svěřenském fondu však není ani vlastnictvím správce, ani vlastnictvím zakladatele, ani osoby, které má být ze svěřenského fondu plněno. Ačkoliv svěřenský fond nemá právní osobnost, zákon o účetnictví jej vymezuje jako účetní jednotku. Na svěřenský fond se vztahují účetní předpisy pro podnikatele. e) fondy obhospodařované penzijní společnosti podle zákona upravujícího důchodové spoření a podle zákona upravujícího doplňkové spoření Na tyto fondy (účetní jednotky) se vztahují účetní předpisy pro finanční insti- tuce. f) investiční fondy bez právní osobnosti podle zákona upravujícího investiční společnosti a investiční fondy Na tyto fondy (účetní jednotky) se vztahují účetní předpisy pro finanční insti- tuce. g) fyzické osoby (tuzemské i zahraniční), které  jsou podnikateli a jsou zapsány v obchodním rejstříku (dobrovolný zápis do OR nebo zápis povinný podle zákona o veřejných rejstřících),  jsou podnikateli a jejich obrat z podnikání podle zákona o dani z přidané hodnoty včetně zdanitelných plnění osvobozených od DPH přesáhl za bez- prostředně předcházející kalendářní rok částku 25 mil. Kč,  vedou podvojné účetnictví na základě svého vlastního rozhodnutí (§ 1 odst. 2 písm. f) zákona o účetnictví),  jsou podnikateli a jsou společníky sdruženými ve společnosti (§ 2716 až § 2746 občanského zákoníku), pokud alespoň jeden ze společníků sdruže- ných v této společnosti je osobou, která je účetní jednotkou a povinně vede podvojné účetnictví podle zákona o účetnictví,  vedou podvojné účetnictví podle zvláštního právního předpisu. Poznámka k vymezení fyzických osob – podnikatelů a zápis těchto osob do ob- chodního rejstříku: Fyzická osoba, která je podnikatelem podnikajícím na území ČR, je zapsána do ob- chodního rejstříku:  na vlastní žádost (§ 42 písm. b) zákona o veřejných rejstřících),  povinně, pokud výše jejích výnosů nebo příjmů snížených o daň z přidané hodnoty, je-li součástí výnosů nebo příjmů, dosáhla nebo přesáhla v průměru za dvě po sobě bezprostředně následující účetní období částku 120 mil. Kč (viz § 45 odst. 1 zákona o veřejných rejstřících).

29 Podnikáním se ve smyslu § 420 občanského zákoníku rozumí soustavná činnost prováděná samostatně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Podnikateli jsou: a) osoby zapsané v obchodním rejstříku, b) osoby, které podnikají na základě živnostenského oprávnění, c) osoby, které podnikají na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů. Všechny osoby, které je možné zařadit do výše uvedených kategorií a podléhají příslušným ustanovením zákona o účetnictví, se nazývají účetními jednotkami. Tato publikace je věnována vedení podvojného účetnictví podnikatelských sub- jektů (k fyzickým osobám dále viz kapitola 5.1). Poznámka k zahraničním fyzickým osobám – podnikatelům: Zahraniční fyzickou osobou se rozumí fyzická osoba s bydlištěm mimo území České republiky. Zahraniční fyzické osoby mohou podnikat na území České republiky za stejných podmínek a ve stejném rozsahu jako české osoby, pokud občanský zákoník či zákon o veřejných rejstřících nestanoví jinak (např. § 44 zákona o veřej- ných rejstřících). 2.2 þlenční úÿetních jednotek do kategorií – úÿetní povinnosti a osvobození 2.2.1 Kategorie úÿetních jednotek Zákon o účetnictví vymezuje od roku 2016 tyto jednotlivé kategorie účetní jednotek: 1. mikro účetní jednotky, 2. malé účetní jednotky, 2a malé účetní jednotky auditované ze zákona, 2b malé účetní jednotky bez povinnosti auditu, 3. střední účetní jednotky, 4. velké účetní jednotky, 4a subjekt veřejného zájmu (vždy považován za velkou účetní jednotku), 4b vybrané účetní jednotky (§ 1 odst. 3 zákona o účetnictví), 4c jiné velké účetní jednotky. Účetní předpisy stanoví pro tyto kategorie účetních jednotek rozdílné povinnosti, případně osvobození od těchto povinností (právní úprava pro jednotlivé kategorie) v těchto oblastech: a) rozsah vedení účetnictví, 2. Vymezení úéetních jednotek a jejich élen÷ní do kategorií

I. VÝKLAD K ZÁKONU O ÚèETNICTVÍ 30 b) rozsah sestavení účetní závěrky a výroční zprávy, c) rozsah a způsob zveřejnění účetní závěrky a výroční zprávy, d) vymezení účetních metod, postupů a způsobů oceňování, e) povinnost auditu účetní závěrky (statutární audit). Kategorie úÿetních jednotek Mikro účetní jednotka Mikro účetní jednotkou je ta, která k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a) aktiva celkem 9 000 000Kč, b) roční úhrn čistého obratu 18 000 000Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 10. Malá účetní jednotka Malou účetní jednotkou je ta, která není mikro účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a) aktiva celkem 100 000 000Kč, b) roční úhrn čistého obratu 200 000 000Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50. Střední účetní jednotka Střední účetní jednotkou je ta, která není mikro účetní jednotkou ani malou účetní jednotkou a k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a) aktiva celkem 500 000 000Kč, b) roční úhrn čistého obratu 1 000 000 000Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250. Velká účetní jednotka Velkou účetní jednotkou je ta, která k rozvahovému dni překračuje alespoň dvě z uvedených hraničních hodnot: a) aktiva celkem 500 000 000Kč, b) roční úhrn čistého obratu 1 000 000 000Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250. Za velkou účetní jednotku se vždy, bez ohledu na hodnotová kritéria, považuje: a) subjekt veřejného zájmu, b) vybraná účetní jednotka.

31 Subjekty veřejného zájmu Za subjekt veřejného zájmu se považuje účetní jednotka se sídlem v České republice, která je: a) obchodní společností, která emitovala investiční cenné papíry přijaté k obcho- dování na evropském regulovaném trhu (§ 19a odst. 1 zákona o účetnictví), b) bankou podle zákona upravujícího činnost bank, c) spořitelním a úvěrním družstvem podle zákona upravujícího činnost spořitel- ních a úvěrních družstev, d) pojišťovnou nebo zajišťovnou podle zákona upravujícího činnost pojišťoven a zajišťoven, e) penzijní společností podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplň- kové penzijní spoření, nebo f) zdravotní pojišťovnou. Vybraná účetní jednotka Vybranými účetními jednotkami jsou organizační složky státu, státní fondy podle rozpočtových pravidel, územní samosprávné celky, dobrovolné svazky obcí, Regionální rady regionů soudržnosti, příspěvkové organizace a zdravotní pojišťovny. Pozn.: Vybrané účetní jednotky nejsou podnikatelskými subjekty, na které se tato publikace zaměřuje. Kritéria a způsob testování pro zařazení účetní jednotky do příslušné kategorie Typ úÿetní jednotky (kategorie) Aktiva – netto celkem Roÿní úhrn ÿistého obratu Prĥmčrný poÿet zamčstnancĥ Zpĥsob testování k rozvahovému dni (RD) mikro úÿetní jednotka do 9 mil. Kþ do 18 mil. Kþ do 10 nepĜekroþí dvČ kritéria malá úÿetní jednotka do 100 mil. Kþ do 200 mil. Kþ do 50 nepĜekroþí dvČ kritéria a není mikro z toho malá úþetní jednotka – bez povinnosti auditu x x x malá úþetní jednotka, která nesplĖuje test pro povinný audit (§ 20 ZoÚ) malá úþetní jednotka – povinnČ auditovaná x x x malá úþetní jednotka, která splĖuje test pro povinný audit (§ 20 ZoÚ) stĝední úÿetní jednotka do 500 mil. Kþ do 1 000 mil. Kþ do 250 nepĜekraþuje dvČ kritéria a souþasnČ není mikro nebo malou ÚJ velká úÿetní jednotka nad 500 mil. Kþ nad 1 000 mil. Kþ nad 250 pĜekraþuje dvČ kritéria nebo je subjektem veĜejného zájmu 2. Vymezení úéetních jednotek a jejich élen÷ní do kategorií

I. VÝKLAD K ZÁKONU O ÚèETNICTVÍ 34 Základní přehled účetních povinností podle kategorie účetní jednotky Typ úÿetní jednotky (kategorie) Rozsah úÿetnictví Rozsah úÿetní závčrky Povinnost auditu/ povinnost výroÿní zprávy Oceėování reálnou hodnotou a ekvivalencí Povinnost výkazu o penčžních tocích a o zmčnách vlastního kapitálu Povinnost zprávy o platbách (§ 32a ZoÚ) Zpĥsob zveĝejėování mikro úÿetní jednotka v plném/ zjednodušeném3) rozsahu zkrácený rozsah NE NE NE NE pouze rozvaha + pĜíloha2) ZoÚ malá úÿetní jednotka z toho malá úþetní jednotka – bez povinnosti auditu v plném/ zjednodušeném3) rozsahu zkrácený rozsah NE ANO NE NE pouze rozvaha + pĜíloha2) malá úþetní jednotka – povinnČ auditovaná v plném rozsahu plný rozsah ANO ANO NE NE výroþní zpráva vþetnČ kompletní ÚZ ovČĜená auditorem stĝední úÿetní jednotka v plném rozsahu plný rozsah ANO ANO ANO NE výroþní zpráva vþetnČ kompletní ÚZ ovČĜená auditorem velká úÿetní jednotka z toho subjekt veĝejného zájmu v plném rozsahu plný rozsah ANO4) ANO ANO NE/ANO1) výroþní zpráva vþetnČ kompletní ÚZ ovČĜená auditorem emitent cenných papírĥ na burze5) v plném rozsahu (IFRS/IAS) plný rozsah (IFRS/IAS) ANO4) ANO ANO NE/ANO1) výroþní zpráva vþetnČ kompletní ÚZ ovČĜená auditorem ostatní velké úÿetní jednotky v plném rozsahu plný rozsah ANO4) ANO ANO NE/ANO1) výroþní zpráva vþetnČ kompletní ÚZ ovČĜená auditorem 1) Zprávu o platbách sestavuje a pĜedkládá velká úþetní jednotka z tČžebního prĤmyslu a tČžby dĜeva v pĤvodních lesích. 2) Mikro a malé úþetní jednotky bez povinného auditu nemusejí zveĜejĖovat výkaz zisku a ztráty. 3) Fyzické osoby – podnikatelé mohou využít zjednodušený rozsah vedení úþetnictví, pokud jsou malou nebo mikro úþetní jednotkou bez povinného auditu. Právnické osoby – podnikatelé musejí vést úþetnictví vždy v plném rozsahu. 4) Ve výroþní zprávČ jsou uvádČny také ne¿nanþní informace. 5) ObdobnČ platí pro úþetní jednotky úþtující a vykazující v IFRS/IAS podle § 19a odst. 7 a odst. 8 zákona o úþetnictví.

35 3. ZÁKLADNÍ ÚþETNÍ POVINNOSTI A ZÁSADY PĜI VEDENÍ PODVOJNÉHO ÚþETNICTVÍ 3.1 Základní povinnosti pĝi vedení podvojného úÿetnictví Zákon stanoví celou řadu povinností a pravidel pro vedení účetnictví v soustavě podvojného účetnictví. V rámci této kapitoly jsou tyto povinnosti a pravidla pouze obecně zrekapitulovány a podrobnosti k jednotlivým záležitostem jsou rozpracovány v jiných kapitolách. Požadavky na věrné a poctivé vedení účetnictví Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka byla sestavena na jeho základě srozumitelně a podávala věrný a poctivý obraz o předmětu účetnictví a finanční situaci účetní jednotky tak, aby uživatel této účetní závěrky mohl na jejím základě činit ekonomická rozhodnutí. Zobrazení v účetní závěrce se považuje za věrné a poctivé, pokud obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu v souladu se způsoby oceňování, odpiso- vání, s tvorbou a použitím opravných položek a rezerv a dalšími účetními metodami danými zákonem o účetnictví a Českými účetními standardy, popř. danými vyhláš- kami, přičemž tyto účetní metody a postupy účtování jsou použity způsobem, který vede k reálnosti při vykázání a nezastírá skutečný stav, popř. pokud účetní jednotka může volit mezi několika možnostmi v použití účetní metody, zvolí metodu, která nejlépe vyjadřuje skutečnost. Vedení věrného a poctivého účetnictví v souladu s českými účetními předpisy Účetním jednotkám zákon o účetnictví ukládá povinnost účtovat o stavu a pohybu majetku, závazků, vlastního kapitálu a o nákladech a výnosech, hospodářském výsledku v souladu s účetními metodami. Pro dosažení souladu při používání účet- ních metod účetními jednotkami a pro zajištění vyšší míry srovnatelnosti účetních závěrek Ministerstvo financí vydává České účetní standardy. Standardy stanoví zejména bližší popis účetních metod a postupů účtování. Účetní jednotky se mohou od standardů odchýlit, pokud tím zajistí věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví. Odchylku od standardů a její důvody jsou účetní jednotky povinny uvést v příloze účetní závěrky. Použití standardů účetními jednotkami se považuje za naplnění účet- ních metod podle tohoto zákona a věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví. V případě, že dojde k nejasnostem o způsobu použití či interpretace účetní meto- dy mezi zákonem o účetnictví, vyhláškou a Českými účetními standardy, poskytuje § 36 zákona o účetnictví účetním jednotkám právní jistotu ohledně správnosti vedení účetnictví v tom smyslu, že pokud se účetní jednotka primárně řídí účetními metoda- mi stanovenými v Českých účetních standardech, považuje zákon o účetnictví tento 3. Základní úéetní povinnosti a zásady pąi vedení podvojného úéetnictví

II. ÚèETNÍ METODY A POSTUPY ÚèTOVÁNÍ... 98 Podrozvahové účty Prováděcí vyhláška pro vedení podvojného účetnictví pro podnikatele vyhrazuje účtové skupiny 75 až 79 pro podrozvahové účty, tyto však podrobně neupravuje. Doporučujeme toto členění podrozvahových účtů na rok 2017:  Přijatá depozita a hypotéky  Najatý majetek  Majetek přijatý do úschovy  Zásoby ke zpracování  Směnky k inkasu použité k úhradě do doby jejich splatnosti  Závazky ze smluvních pokut a úroků z prodlení  Pohledávky ze smluvních pokut a úroků z prodlení  Odepsané pohledávky  Poskytnuté záruky a jiné obdobné závazky  Přijaté záruky a jiné obdobné pohledávky  Poskytnuté zástavy, pokud se o nich neúčtuje v analytické evidenci dlouhodo- bého majetku  Přijaté zástavy a zajištění  Závazky z leasingu  Pohledávky z leasingu  Pohledávky z pevných termínových operací  Závazky z pevných termínových operací  Pohledávky z opcí  Závazky z opcí Na podrozvahových účtech se účtuje souběžně s evidenčním účtem. Tento výčet není vyčerpávající a bude vhodné např. na podrozvahových účtech sledovat:  cenné papíry ve jmenovité hodnotě, které byly získány po zvýšení základního kapitálu dceřiné nebo přidružené společnosti z vlastních zdrojů těchto společ- ností (viz § 495 zákona o obchodních korporacích),  dlouhodobý majetek v reprodukční pořizovací ceně, který byl plně pořízen z dotace,  bezúplatně nabyté preferenční limity neuvedené v rozvaze a další bezúplatně nabytá aktiva,  drobný dlouhodobý majetek účtovaný rovnou do nákladů. Další hlediska pro tvorbu účtového rozvrhu Základním hlediskem pro vytváření syntetických účtů v jednotlivých účtových skupinách účtového rozvrhu je hledisko vazby na jednotlivé položky účetních vý- kazů, tj. rozvahy nebo výkazu zisků a ztrát. Toto hledisko bylo podrobně popsáno výše i s návrhem účtového rozvrhu pro rok 2017 do úrovně syntetických účtů. Další

99 hlediska pro vytváření syntetických a zvláště analytických účtů jsou hlediska vazby na daně z příjmů (uznatelné a neuznatelné daňové náklady) a vazba na vnitropod- nikové požadavky řízení. Účtový rozvrh a zvláště analytické účty je třeba volit v návaznosti na: 1. rozdíly mezi daňovým a účetním ziskem; Účtová třída 5–Náklady a účtová třída 6–Výnosy se skládají z hlediska vztahu daně z příjmů a účetních předpisů ze tří skupin účtů: a) syntetické účty, které jsou účetními náklady a výnosy, ale z hlediska daně z příjmů je nutné je přičíst nebo odečíst od daňového základu, účet 513–Náklady na reprezentaci účet 543–Dary účet 545–Ostatní pokuty a penále účet 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv účet 579–Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti účty 591 až 596–Daně z příjmů b) syntetické účty, které je nutné v analytické evidenci členit takovým způso- bem, aby účetní jednotka byla schopna v rámci jednoho syntetického účtu zjistit výši nákladů a výnosů daňově uznávaných a neuznávaných, účet 512–Cestovné (do limitu a nad limit) účet 526–Sociální náklady individuálního podnikatele účet 525–Ostatní sociální pojištění účet 528–Ostatní sociální náklady účet 546–Odpisy pohledávek účet 548–Ostatní provozní náklady účet 551–Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku účet 559–Tvorba a zúčtování opravných položek z provozní oblasti účet 562–Úroky účet 568–Ostatní finanční náklady účet 646–Výnosy z odepsaných nebo postoupených pohledávek účet 648–Ostatní provozní výnosy účet 665–Výnosy z dlouhodobého finančního majetku účet 666–Výnosy z krátkodobého finančního majetku účet 668–Ostatní finanční výnosy c) u ostatních účtů účtových tříd 5 a 6 nedochází za obvyklých okolností k roz- dílům mezi účetnictvím a daněmi z příjmů, 2. požadavky vnitropodnikového řízení, zejména střediskové a výkonové třídění nákladů a výnosů; 3. členění majetkových účtů podle hmotně odpovědných osob, místa uložení majetku (skladů); 4. požadované informace bank, burz a statistických orgánů. 2. Struktura sm÷rné úétové osnovy pro podnikatele podle vyhlášky...

II. ÚèETNÍ METODY A POSTUPY ÚèTOVÁNÍ... 166 Kategorie cenných papírč a podílč Úéet Poąízení Ocen÷ní k rozvahovému dni Vypoąádání rozdílu I. Majetkové úéasti 061, 062 Poąizovací cena Poąizovací cena nebo ekvivalence Rozvahové (u ocen÷ní ekvivalencí) II. Cenné papíry k obchodování 251, 253 Poąizovací cena Reálná hodnota Výsledkové II.1. Majetkové CP k obchodování 251 Poąizovací cena Reálná hodnota Výsledkové II.2. Dluhové CP k obchodování 253 Poąizovací cena Reálná hodnota Výsledkové a) s pevným výnosem 253 Poąizovací cena Reálná hodnota Výsledkové b) diskontovaný CP 253 Poąizovací cena Reálná hodnota Výsledkové III. Dluhové CP držené do splatnosti 065, 256 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká a) s pevným výnosem 065, 256 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká b) diskontovaný CP 065, 256 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká IV. Dluhopisy neuréené k obchodování 065, 256 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká V. Vlastní akcie, podíly a dluhopisy 252 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká a) vlastní akcie a podíly 252 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká b) vlastní dluhopisy 255 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká VI. Ostatní (realizovatelné) podíly 063 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká VII. Ostatní (realizovatelné) CP 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota Rozvahov÷, popą. výsledkov÷*) a) ostatní (realizovatelné) majetkové CP 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota Rozvahov÷, popą. výsledkov÷*) b) ostatní (realizovatelné) dluhové CP 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota Rozvahov÷, popą. výsledkov÷*) ba) s pevným výnosem 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota Rozvahov÷, popą. výsledkov÷*) bb) diskontovaný CP 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota Rozvahov÷, popą. výsledkov÷*) VIII. Sm÷nky Poąizovací cena VIII.1. Nakupované sm÷nky Poąizovací cena a) k realizaci 063, 257 Poąizovací cena Reálná hodnota nebo poąizovací cena Rozvahov÷ u ocen÷ní reálnou hodnotou b) držené do splatnosti 065, 256 Poąizovací cena Poąizovací cena Nevzniká VIII.2. Sm÷nky k ąešení platebního styku a) zajišċovací sm÷nky Podrozvaha Sm÷neéná suma Nezjišċuje se Nevzniká b) zpčsob placení (ostatní sm÷nky kategorie VIII.2.)  Poąizovací cena 3RĜL]RYDFtFHQD Nevzniká *) V případě trvalého snížení hodnoty realizovatelných cenných papírů podle § 51 odst. 2 vyhlášky.

167 5.4 Úÿtování a vykazování výnosĥ z cenných papírĥ a podílĥ 5.4.1 Výnosy z majetkových cenných papírĥ a podílĥ Za výnosy z majetkových cenných papírů a podílů je možné považovat vyplácené dividendy, resp. podíly na zisku a výsledkové dopady spojené s prodejem majetko- vých cenných papírů a podílů. Dividendy a podíly na zisku Dividendy a podíly na zisku jsou u držitele cenného papíru (akcie) či podílu na obchodní společnosti nebo družstvu účtovány v závislosti na tom, zda tyto vý- nosy plynou z majetkových cenných papírů považovaných za dlouhodobý finanční majetek nebo z krátkodobých cenných papírů a podílů. Výnosy z dividend nebo podílů plynoucích z dlouhodobého finančního majetku účtovaného v účtové skupině 06–Dlouhodobý finanční majetek, na účtech 061–Podíly v ovládaných osobách, 062–Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem, 063–Ostatní (realizovatelné) cenné papíry a podíly se účtují ve prospěch účtu 665– Výnosy z dlouhodobého finančního majetku souvztažně s pohledávkou za obchodní společností, která dividendy či podíly na zisku vyplácí. Výnosy z dividend nebo podílů plynoucích z krátkodobého finančního majetku účtovaného v účtové skupině 25–Krátkodobý finanční majetek, na účtu 251–Majet- kové cenné papíry k obchodování se účtují ve prospěch účtu 666–Výnosy z krátkodo- bého finančního majetku souvztažně s pohledávkou za obchodní společností, která dividendy či podíly na zisku vyplácí. Podíly na zisku (dividendy), které plynou z tuzemska, se účtují v netto částce, což znamená v částce po odpočtu srážkové daně, a to za předpokladu, že se srážková daň při výplatě sráží ve smyslu daňových předpisů. Velká část vyplácených dividend či podílů na zisku mezi mateřskou a dceřinou společností nepodléhá srážkové dani. Podíly na zisku (dividendy), které plynou ze zahraničí, se účtují v brutto částce, tj. bez odpočtu srážkové daně. Prodej majetkových cenných papírů (akcií) a podílů Prodej krátkodobých i dlouhodobých majetkových cenných papírů (akcií) a podílů, které jsou zaúčtovány na účtech 061–Podíly v ovládaných osobách, 062–Podíly v účet- ních jednotkách pod podstatným vlivem, 063–Ostatní (realizovatelné) cenné papíry a podíly a na účtu 251–Majetkové cenné papíry k obchodování se účtují ve prospěch výnosů na účet 661–Tržby z prodeje cenných papírů a podílů souvztažně s účtem pohledávek či peněžními účty. V případě prodeje majetkových účastí (účty 061 a 062) oceněných ekvivalencí a ostatních (realizovatelných) cenných papírů a podílů oceněných k předchozímu 5. Dlouhodobý a krátkodobý finanéní majetek (cenné papíry, podíly, sm÷nky,...

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE DANĚ EDICE DANĚ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz