Roční zúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti za rok 2016

EDICE DANĚ ROČNÍ ZÚČTOVÁNÍ Ing. Milan Lošťák, Mgr. Petr Pelech 21. aktualizované vydání • výklad k ročnímu zúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění diferencovaného podle počtu dětí • slevy na dani při úhradách za umístění dětí v předškolních zařízeních • další novinky v ročním zúčtování • vzorové tiskopisy včetně vyplnění • tabulka pro výpočet celoroční daňové povinnosti fyzických osob DANĚ Z PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI ZA ROK 2016

© Ing. Milan Lošťák, Mgr. Petr Pelech, 2016 © Nakladatelství ANAG, 2016 ISBN 978-80-7554-054-6 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

Obsah 3 Obsah Předmluva.............................................................................................................7 Seznam použitých zkratek ...................................................................................9 1. Výklad.................................................................................................... 10 1.1 Hlavní změny a základní principy ročního zúčtování za rok 2016...................................................................................................... 10 1.1.1 Hlavní změny pro roční zúčtování za rok 2016 v porovnání s ročním zúčtováním za rok 2015................................................................ 10 1.1.1.1 Umístění dítěte v předškolním zařízení............................................12 1.1.1.2 Parametry použité v ZDP pro rok 2016 ............................................15 1.1.1.3 Osvobození důchodů z důchodového pojištění................................ 16 1.1.1.4 Konečná srážková daň zvláštní sazbou............................................ 17 1.1.1.5 Lhůty ..............................................................................................18 1.1.2 Základní principy vybírání daně z příjmů fyzických osob...........................18 1.1.3 Roční zúčtování a daňové přiznání .............................................................23 1.2 Daňové přiznání podané zaměstnancem – vztah k ročnímu zúčtování................................................................... 24 1.3 Příjmy nezahrnované do ročního zúčtování............................................ 28 1.3.1 K některým příjmům zaměstnanců osvobozeným od daně.........................38 1.4 Žádost o provedení ročního zúčtování .................................................... 43 1.4.1 Zaměstnavatel oprávněný k provedení ročního zúčtování...........................43 1.4.2 Situace předcházející zániku zaměstnavatele jako plátce daně....................47 1.4.3 Roční zúčtování při více postupných zaměstnavatelích v roce ....................48 1.5 Prokazování rozhodných okolností při ročním zúčtování........................ 52 1.5.1 Bezúplatná plnění (dále jen dary) na vymezené účely................................54 1.5.2 Odpočet z titulu placení úroků z úvěrů ze stavebního spoření a z hypotečních úvěrů na bytové potřeby....................................................56 1.5.3 Odpočet příspěvků zaplacených zaměstnancem na penzijní připojištění se státním příspěvkem (do transformovaného fondu) a na doplňkové penzijní spoření (do účastnických fondů).............................................................................60 1.5.4 Odpočet pojistného placeného zaměstnancem na soukromé životní pojištění.....................................................................63 1.5.5 Odpočet členských příspěvků placených zaměstnancem odborové organizaci (§ 15 odst. 7 ZDP) ......................................................71 1.5.6 Odpočet nezdanitelné částky – úhrady poplatníka za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.......................................71 1.5.7 Dodatečné prokazování rozhodných okolností pro slevy při ročním zúčtování...................................................................................73 1.5.8 Sleva na manželku (manžela).....................................................................75

Obsah 4 1.5.9 Sleva za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2016.............................................................76 1.6 Přehled průkazů..................................................................................... 79 1.7 Prohlášení poplatníka ve vztahu k odpočtu úroků u fyzických osob s příjmy ze závislé činnosti ......................................... 85 1.8 Nezávislost nezdanitelných částek a slev na dani na době zaměstnání (při ročním zúčtování)............................................ 85 1.8.1 Odpočty nezdanitelných částek od základu daně........................................85 1.8.2 Slevy na dani (§ 35ba ZDP).........................................................................86 1.8.3 Daňové zvýhodnění na dítě (děti) jako odpočet od vypočtené daně (sleva, popř. daňový bonus)........................................................................87 1.9 Výpočet celoroční daně v rámci ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti .................................. 90 1.9.1 Model výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance bez daňového zvýhodnění na děti...............................................................90 1.9.2 Typové příklady výpočtu ročního zúčtování u zaměstnance, který v roce 2016 neuplatnil (neměl) daňové zvýhodnění na dítě (děti) ani v jednom měsíci v roce .....................91 1.10 Výpočet celoroční daně a zúčtování daňového zvýhodnění v rámci ročního zúčtování u zaměstnance uplatňujícího daňové zvýhodnění na dítě (děti)...................................... 99 1.10.1 Daňové zvýhodnění na děti – nárok............................................................99 1.10.2 Zjištění výše nároku na daňové zvýhodnění pro RZ v případě změn v počtu dětí a změny v pořadí dětí v průběhu roku................................... 100 1.10.3 Porovnání roční výše daňového zvýhodnění s výší celoroční daně vypočtené bez přihlédnutí k dětem po zjištění celoročního nároku poplatníka na daňové zvýhodnění ............................................................ 107 1.10.4 Podmínky pro roční uplatnění daňového bonusu...................................... 110 1.10.5 Typové příklady zúčtování daňového zvýhodnění na dítě v rámci ročního zúčtování za rok 2016...................................................... 111 1.11 Vrácení doplatku z ročního zúčtování....................................................122 1.12 Postup zaměstnavatele u zaměstnance, který včas neprokázal rozhodné okolnosti pro roční zúčtování.................................................123 1.13 Možnost dodatečného podpisu prohlášení.............................................125 1.14 Postup při zjištění chyb v ročním zúčtování...........................................126 1.15 Zúčtování přeplatků z ročního zúčtování ve vztahu ke správci daně......................................................................129 1.16 Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za rok 2016...............................................................130 1.17 Ke mzdám zúčtovaným za kalendářní rok, ale nevyplaceným zaměstnanci v čisté výši ani do konce ledna roku následujícího (§ 5 odst. 4 ZDP)........................136

Obsah 5 2. Přehled slev na dani a nezdanitelných částí základu daně za rok 2016........................................................................................... 138 3. Příklady ................................................................................................140 Příklad 1: Příklad na roční zúčtování záloh a daňového zvýhodnění za rok 2016 u poplatníka, který uplatňuje daňové zvýhodnění na 3 děti...........................................................140 Příklad 2: Příklad poplatníka s jediným zaměstnavatelem v roce 2016, žijícího ve společné domácnosti s družkou (v průběhu roku uzavřeli manželství) a 4 dětmi, uplatňujícího na vyživované děti daňové zvýhodnění..........145 Příklad 3: Oznámení plátce daně podle § 38i ZDP o nevybrání dlužné částky na dani nebo neoprávněně vyplacené částce na daňovém bonusu..................................................168 4. Dotazy a odpovědi ................................................................................171 5. Vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti ................................................................................182 Příklad 1: Příklad vyplnění Výkazu MFin 5459 vzor č. 22 „Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (zálohové) za rok 2016“ (dále jen „Vyúčtování“) .......................................................182 Výkaz Vyúčtování zálohové daně za rok 2015 – dodatečné (MFin 5459 vzor č. 22).....................................202 Příklad 2: Výkaz MFin 5466 „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby za rok 2016“ (vzor č. 17) .....................209 6. Vybraná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů, pro roční zúčtování za rok 2016 .......................................... 224 7. Pokyn GFŘ č. D-22 (výňatek) .............................................................. 279 8. Vybraná ustanovení daňového řádu (zákon č. 280/2009 Sb.) ve vztahu k příjmům ze závislé činnosti a promíjení příslušenství daně, pro roční zúčtování za rok 2016........................... 289 9. Pokyn GFŘ č. D-21 ............................................................................... 308 10. Tabulka daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti pro roční období 2016.......................................................................... 329

6

Pąedmluva 7 Pąedmluva Vážení čtenáři, blížící se konec roku 2016 mzdovým účetním opět připomíná nejen čas vánoční, ale i náročné období přípravy a provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvý- hodnění. Zahrnuje překontrolování dosavadního průběhu roku a opravu omylů a nedostatků tak, aby mzdový rok 2016 byl bez chyb připraven k uzavření daňových povinností u poplatníků, kteří nejsou povinni podat nebo kteří dobrovolně nepodají daňové přiznání a do 15. 2. 2017 požádají svého plátce mzdy o provedení ročního zúčtování. V letošním roce bude tato činnost náročnější, protože parametry daňového zvýhodnění se měnily v průběhu roku. Dále se každý zaměstnavatel musí zhostit své „zpravodajské povinnosti“, tj. svému místně příslušnému správci daně předložit předepsané výkazy, ve kterých je deklarováno plnění povinností zaměstnavatele vůči veřejným rozpočtům prostřednictvím správce daně. Aby publikace splnila svůj účel, drží se své letitými zkušenostmi formované sklad- by oceňované čtenáři. Výkladová část je doplněna o příklady zdaňování v průběhu roku 2016 a po jeho skončení i příklady provedení závěrečného ročního zúčtování záloh na daň. Seznamuje čtenáře se všemi slevami na dani i odpočty ze základu daně, které mohou poplatníci uplatnit až po skončení roku, včetně předepsaných i předpokládaných průkazů pro oprávněnost jejich uplatnění. Na aktuálních vzorech tiskopisů ukazuje postupy jejich správného vyplnění a řešení nestandardních (přeplat- ky a nedoplatky) postupů při jejich vzniku i jejich eliminování. Nechybí ani odpovědi na dotazy, které lektoři a nakladatelství ANAG zaregistrovali na desítkách tematicky souvisejících seminářů, které daňová veřejnost oceňuje jako zpětnou vazbu a návod na posuzování a řešení složitějších situací. Publikace je doplněna aktuálními tabul- kami pro roční zúčtování 2016 a vybranými ustanoveními zákona o daních z příjmů vztahujícími se k řešené problematice. Nakladatelství ANAG i autoři předpokládají, že si tato publikace opět najde široký okruh čtenářů a uživatelů z praxe, mzdových účetních, studentů i daňových poradců, kterým pomůže, aby se v dané oblasti bezproblémově orientovali. Do textu jsou zařazeny vybrané části z Informací a Pokynů Finanční správy – Gene- rálního finančního ředitelství (GFŘ) s možnou vazbou na roční zúčtování. Jelikož publikace z technických důvodů vychází již koncem roku 2016, není v ní obsažen jed- notný kurz zahraničních měn pro výpočet základu daně, neboť jeho výpočet vyžaduje znalost směnného kurzu i ke konci roku 2016 a až poté je možné provést výpočet kurzu. Pokyn GFŘ vydaný počátkem ledna 2017 obsahující údaje o jednotném kurzu bude uveřejněn v aktualizaci k této publikaci na stránkách www.anag.cz po zveřejnění

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 8 ve Finančním zpravodaji v průběhu ledna 2017 (v současné době vychází v internetové podobě na stránkách www.mfcr.cz). Autoři i vydavatel vyjadřují poděkování Ing. Ivě Rindové a Haně Císařové za od- bornou spolupráci. Praha, prosinec 2016

Seznam použitých zkratek 25 1. Výklad Zaměstnanec s bydlištěm v ČR je povinen podat daňové přiznání, jestliže: vedle příjmů ze závislé činnosti má i jiné zdanitelné příjmy podle § 7 až § 10 ZDP v úhrnu přes 6 000 Kč (nutno rozumět hrubý příjem v roce 2016 před odečtením daňově uznatelných výdajů, ať skuteč- ných nebo stanovených procentem z příjmů), nebo má ze samostat- né činnosti či z nájmu v úhrnu příjmy jen do 6 000 Kč včetně, ale vykazuje daňovou ztrátu. Do limitu 6 000Kč se zahrnují i fiktivní příjmy vznikající podle zákona v případě, že zaměstnanec v minu- lých letech využil nezdanitelných částek v souvislosti s placením pojistného na daňově zvýhodněné soukromé životní pojištění nebo s placením příspěvku na penzijní připojištění a pojistná smlouva předčasně zanikla (např. před dovršením roku, v jehož průběhu zaměstnanec dovršil 60 let věku) s výplatou odbytného či pojistného plnění nebo předčasně oproti údajům ve smlouvě zanikla smlouva na penzijní připojištění s výplatou odbytného (a v obou případech nebylo odbytné převedeno na novou smlouvu splňující podmínky pro odpočet nezdanitelných částí). Dále do zdanitelných příjmů podle § 10 ZDP započitatelných do ročního limitu 6 000Kč (podle věty druhé § 38g odst. 2 ZDP) patří i zdanitelná (od daně neosvobo- zená) bezúplatná plnění (zejména dary) spadající do § 10 ZDP jako ostatní příjem po transformaci daně dědické a daně darovací do daní z příjmů k 1. 1. 2014, u poplatníka došlo k výplatě pojistného plnění ze soukromého životního pojištění, jiného příjmu, který není pojistným plněním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k předčasnému ukonče- ní pojistné smlouvy soukromého životního pojištění, v důsledku kterých došlo ke vzniku povinnosti zdanit příjem ze závislé čin- nosti. Toto se týká placení pojistného zaměstnavatelem a navazuje na „předčasné“ výplaty ve smyslu § 6 odst. 9 písm. p) ZDP (osvobo- zení do 30 000Kč ročně), kde se mimo jiné dozvíme, že „příjmem podle § 6, ve zdaňovacím období, ve kterém k této skutečnosti došlo, jsou částky příspěvků na pojistné, které byly u pojištěného v roce vý- platy nebo předčasného ukončení smlouvy a v uplynulých 10 letech od daně z příjmů ze závislé činnosti osvobozeny“. Zaměstnanec je povinen podat daňové přiznání, i když by se jednalo o „dodanění“ částky pod 6 000Kč. Jde např. o situace, kdy zaměstnavatel přispíval na zaměstnancovo soukromé životní pojištění do 30 000Kč ročně, který však např. v listopadu 2016 zrušil pojištění a vybral si odkup- né, aniž by splnil podmínku 2 × 60 (a ani odkupné, resp. u starších smluv odstupné, nepřevedl na novou smlouvu splňující podmínky, Podání daňového přiznání Jiné příjmy než ze zaměst- nání

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 52 1.5 PROKAZOVÁNÍ ROZHODNÝCH OKOLNOSTÍ PØI ROÈNÍM ZÚÈTOVÁNÍ Při výpočtu daně při RZ za rok 2016 (lze použít předtisku Výpočet daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti za zdaňovací období, MFin 5460/1 vzor č. 21 na www.financnisprava.cz/assets/cs/prilohy/ dt-databaze-aktualnich-danovych-tiskopisu/5460-1_21.pdf) se stanoví: sleva na dani: ƒ základní sleva na invaliditu (na invaliditu prvního nebo druhého stupně), ƒ rozšířená sleva na invaliditu (na invaliditu ve třetím stupni), ƒ na držitele průkazu ZTP/P (kdy do konce roku 2015 měly být všechny dřívější průkazy vyměněny), ƒ na studenta (titulu soustavné přípravy poplatníka (zaměstnan- ce) na budoucí povolání studiem (do věkové hranice 26 let, resp. u „denní formy doktorského studia“ 28 let), daňové zvýhodnění na vyživované dítě, podle Prohlášení, z průkazů předložených plátci (zaměstnavateli) v prů- běhu roku, z potvrzení od předchozího plátce v roce (změnil-li poplatník v průběhu roku zaměstnavatele) a dále z průkazů předložených doda- tečně k termínu pro RZ. Až po skončení roku, pouze při RZ, lze uplatnit a prokázat: slevu na dani: ƒ na manžela (manželku) s vlastním příjmem do limitu 68 000Kč, ƒ za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v ro- ce 2016, nezdanitelnou část základu daně (nezdanitelnou částku): ƒ při poskytnutí bezúplatného plnění (daru) na vymezené veřejně prospěšné účely, ƒ při zaplacení úroků z úvěru použitého na vymezené bytové potřeby (maximálně lze odečíst 300 000Kč ze všech úvěrů po- platníků téže společně hospodařící, domácnosti, resp. 25 000 Kč za kalendářní měsíc úvěru jen po část roku), ƒ při placení příspěvků poplatníkem (tj. v daném případě za- městnancem, nikoliv zaměstnavatelem) na penzijní připojištění se státním příspěvkem a doplňkové penzijní spoření v částce přes 12 000 Kč na rok 2016 a navíc příp. placené příspěvky na penzijní pojištění podle smlouvy o penzijním pojištění uza- vřené mezi zaměstnancem a institucí penzijního pojištění v Evropské unii (maximálně lze v úhrnu odečíst od základu daně 12 000 Kč), Obecně

Seznam použitých zkratek 79 1. Výklad Proto, aby nebyla sleva za umístění dítěte uplatňována za pouhé nahodilé „hlídání“, je v zákoně stanovena podmínka, že charakter takto poskytované péče musí být srovnatelný s péčí v mateřské škole nebo zaregistrované dětské skupině. 1.6 PØEHLED PRÙKAZÙ Následující přehled průkazů a potřebných údajů v Prohlášení by měl plátcům – zaměstnavatelům sloužit k ověření, zda mají potřebné in- formace k dispozici jak u poplatníků, kteří o provedení RZ žádají, tak i u poplatníků, kteří o provedení RZ z různých důvodů nežádají (tabulky viz následující strany). Rozhodná okolnost Způsob prokázání Platnost průkazu Pozn. Nezdanitelné částky poplatník poskytl v roce 2016 bezúplatná plnění – dary na vymezené účely potvrzenípříjemcebezúplatného plnění (daru) o výši (hodnotě) bezúplatného plnění (daru) a účelu bezúplatného plnění (daru) v roce 2016 za rok 2016 3) 4) poplatník platí úroky z úvěru na bytové potřeby viz str. 57 viz str. 57 3) poplatník platí příspěvky na penzijní připojištění a na doplňkové penzijní spoření, popř. rovněž na penzijní pojištění u „insti- tuce penzijního pojištění“ (podrobněji str. 60) smlouva o penzijním připojištění nebo doplňkovém penzijním spoření potvrzení penzijního fondu o příspěvcích zaplacených poplatníkem na rok 2016 trvale za rok 2016 3) poplatník platí pojistné na soukromé životní pojištění (podrobněji str. 63) smlouva o soukromém životním pojištění nebo pojistka potvrzení pojišťovny o pojistném zaplaceném na rok 2016 trvale za rok 2016 3) poplatník, člen odborové organizace, platí členské příspěvky potvrzení odborové organizace o výši zaplacených členských příspěvků v roce 2016 za rok 2016 3) poplatník zaplatil v roce 2016 úhradu za zkoušku ověřující výsledky dalšího vzdělávání potvrzení o úhradě v roce 2016 za rok 2016 3)

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 96 městnání v březnu 2016 má podepsané Prohlášení poplatníka, od října navíc uplatňuje slevu na studenta. Pro RZ uplatnil slevu na studium i za leden a únor 2016 potvrzením školy (navíc doložil i datum přerušení studia). Jeho mzda za březen až prosinec činila 20 000 Kč měsíčně, tj. SHM 26 800 Kč, měsíční daňová záloha za březen až září činila mě- síčně 1 950 Kč (4 020Kč – 2 070 Kč), za říjen až prosinec měsíční zálo- ha činila 1 615 Kč (4 020Kč – 2 070Kč – 335 Kč). Úhrn měsíčních záloh činil 18 495 Kč. Výpočet: 1. Úhrn příjmů bez příjmů od daně osvobozených 200 000 2. Úhrn pojistného placeného zaměstnavatelem (za sebe výpočtem z příjmu zaměstnance) 68 000 3. Roční základ daně (ř. 1 + ř. 2) 268 000 10. Nezdanitelné částky celkem (součet podle druhů nezdanitelných částek) 0 11. Základ daně snížený o nezdanitelné částky (ř. 3 – ř. 10), zaokrouhlený na celé stovky Kč dolů 268 000 12. Vypočtená daň – roční daň 15% (podle ročních tabulek) 40 200 19. Slevy z roční vypočtené daně (úhrn ř. 13 až ř. 18, tj.napoplatníka24840Kč+nastudium1675Kč(5×335Kč)) 26 515 20. Roční daň po snížení o slevy (ř. 12 – ř. 19) 13 685 21. Úhrn sražených záloh na daň (úhrn záloh po měsíčních slevách) 18 495 22. Přeplatek = úhrn záloh (ř. 21) – roční daň (ř. 20) 4 810 Pozn.: Částka z řádku 22 se uvede na řádky 30 a 31a v doporučeném tiskopisu jako přeplatek na dani po slevě. Zahrne se do Vyúčtování za rok 2017 a to i do řádku 06. s Zaměstnanec – daňový nerezident – je zaměstnán na území ČR jen po část roku. Má bydliště na Slovensku, kde má i rodinu s dítětem. V zimním období byl zaměstnán u českého zaměstnavatele v příhra- ničí jako obsluha lyžařského vleku na území ČR. V letním období byl zaměstnán ve slovenské stavební firmě s výkonem práce na území Slo- venska. V roce 2016 obdržel za leden až duben a za listopad a prosinec měsíční mzdu 18 000Kč, tj. SHM 24 120Kč s měsíční daňovou zálohou při uplatnění slevy na poplatníka na základě Prohlášení poplatníka ve výši 1 560Kč (3 630Kč SHM – 2 070 Kč). Úhrn měsíčních daňových záloh za zmíněných 6 měsíců činil 9 360Kč. Dítě v domácnosti na Slo- vensku nemůže uplatnit ani na podkladě daňového přiznání v ČR, neboť

Seznam použitých zkratek 123 1. Výklad ce 2018 (pokud nevzniká povinnost podat Vyúčtování dříve, zpravidla v souvislosti se zánikem plátce daně – firmy). Případné změny nebo chyby v RZ za rok 2016 lze v roce 2017, popř. až do termínu pro podání Vyúčtování za rok 2017 jako daňového tvrzení v roce 2018, běžným způsobem opravit. 1.12 POSTUP ZAMÌSTNAVATELE U ZAMÌSTNANCE, KTERÝ VÈAS NEPROKÁZAL ROZHODNÉ OKOLNOSTI PRO ROèNÍ ZÚèTOVÁNÍ V praxi jde zejména o tyto případy: a) Zaměstnanec měl v roce 2016 dva nebo více postupných za- městnavatelů za sebou a po skončení roku do 15. 2. (za rok 2016 do 15. 2. 2017) nepředložil Potvrzení o výši příjmů a sražených daňo- vých záloh od předchozího postupného zaměstnavatele v uplynu- lém roce, tj. v roce 2016. V takovém případě se RZ vůbec neprovede. Zaměstnance lze odkázat na daňové přiznání. b) Zaměstnanec včas neprokázal způsobem uvedeným v § 38l ZDP některou z nezdanitelných částek, nepředložil stanovený průkaz, ať již opomenutím (např. potvrzení penzijního fondu včas dostal, ale založil doma), nebo z objektivních příčin. RZ se provede, ale k neprokázaným nezdanitelným částkám se nepřihlédne. Obdobně se nepřihlédne k daňovému zvýhodnění, pokud by zaměstnanec ne- prokázal vyživované dítě (ať již doklad prokazující totožnost dítěte nebo potvrzení školy, že dítě studuje) pro slevu na dani a současně pro případný daňový bonus. Zaměstnanec, který nemá povinnost podat daňové přiznání a je oprávněn žádat o RZ, má i přesto právo podat daňové přiznání. I zde platí obecná lhůta pro podání daňového přiznání do 3 měsíců po skon- čení zdaňovacího období (což je u fyzických osob kalendářní rok), tedy nejpozději 1. 4. Běh lhůty začíná 1. 1. 2017 a číselně shodný po uply- nutí 3 měsíců je 1. 4. 2017. Tentokrát připadá konec lhůty na sobotu a přesouvá se na pondělí 3. 4. 2017. U poplatníka, který byl povinen podat daňové přiznání a tuto po- vinnost v řádném termínu splnil, lze později zjištěný přeplatek na dani řešit podáním dodatečného daňového přiznání na nižší daňovou povin- nost podle § 141 odst. 2 daňového řádu. Je třeba dávat pozor zejména při vyplňování kolonky k dodatečnému daňovému přiznání na přední straně tiskopisu (zejména na datum zjištění přeplatku a navazující lhůtu pro podání).

138 ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 2. Pøehled slev na dani a nezdanitelných èástí základu danì za rok 2016 Slevy na dani (§ 35ba ZDP) pro RZ za rok 2016 a) základní na poplatníka, včetně starobního důchodce – roční 24 840Kč b) na manžela (manželku) s vlastním příjmem do 68 000Kč v roce 2016 – roční – měsíční (je-li manželkou jen část roku) 24 840Kč 2 070Kč je-li manželka (manžel) držitelkou (držitelem) průkazu ZTP/P, zvyšuje se odpočet na 49 680Kč (měs. 4 140Kč) c) u příjemce invalidního důchodu pro invaliditu 1. nebo 2. stupně – základní sleva na invaliditu – roční – měsíční (1/12) 2 520Kč 210Kč d) u příjemce invalidního důchodu pro invaliditu 3. stupně – rozšířená sleva na invaliditu – roční – měsíční (1/12) 5 040Kč 420Kč e) u držitele průkazu ZTP/P – roční – měsíční (1/12) 16 140Kč 1 345Kč f) na studenta jako poplatníka – u studentů připravujících se na budoucí povolání do 26 let věku (výjimka u doktorského denního – prezenčního studia na VŠ, kde je zde výjimečně až do 28 let věku) – roční – měsíční (1/12) 4 020Kč 335Kč g) za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2016 – roční vynaložená částka bez ohledu na počet měsíců umístění v roce 2016, max. 9 900Kč na každé umístěné dítě Nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP) za rok 2016 úhrnná hodnota bezúplatného plnění – darů podle § 15 odst. 1 ZDP (dary mimo ČR do států Evroské unie jen v daňovém přiznání) – roční prokázaná výše bezúplatného plnění včetně darů, ale nejvýše 15% z celoročního základu daně, nejméně 1 000Kč nebo 2 % základu daně úroky z úvěrů poskytnutých na bytové potřeby podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP – roční prokázaná výše úroků, nejvýše však 300 000Kč ročně nebo při placení ůroků jen část roku počet měsíců × 25 000Kč (uplatňuje-li úroky více členů domácnosti poplatníka, jde o limit na celou domácnost)

3. Pøíklady 159 3 2 7 9 5 = ( 1 Ë ]DPČVWQDYDWHOHGUXKpKR]SRSODWQtNĤSURXSODWQČQtQiURNXQDGDĖRYp]YêKRGQČQt ,GHQWL¿NDFHSOiWFHGDQČ \'DĖRYpLGHQWL¿NDþQtþtVORSOiWFHGDQČSOiWFRY\SRNODGQ\&= )\]LFNiRVREDSĜtMPHQtMPpQR

SUiYQLFNiRVREDQi]HYSUiYQLFNpRVRE\

6tGORDGUHVDPtVWDSRE\WX 9VRXODGXV†ORGVWStVPF

]iNRQDþ6ERGDQtFK]SĜtMPĤYH]QČQtSR]GČMãtFKSĜHGSLVĤGiOHMHQÄ]iNRQ³

SRWYU]XML åHSRSODWQtN 3ĜtMPHQt  -PpQR 5RGQpþtVOR $GUHVDE\GOLãWČPtVWRWUYDOpKRSRE\WX

    36ý XSODWĖXMHQHXSODWĖXMHXYêãHXYHGHQpKRSOiWFHGDQČGDĖRYp]YêKRGQČQtQDQtåHXYHGHQpY\åLYRYDQpGČWLSRSODWQtNHPåLMtFtVSRSODWQtNHP YHVSROHþQČKRVSRGDĜtFtGRPiFQRVWL -PpQRD

3ĜtMPHQt 5RGQpþtVOR 8SODWĖXMHQHXSODWĖXMHQiURN YHYêãLVWDQRYHQpQD

 2GNDOHQGiĜQtKR PČVtFHURNX 

 XYHćWHGČWLY\åLYRYDQpSRSODWQtNHPQDNWHUpSRSODWQtNXSODWĖXMHGDĖRYp]YêKRGQČQtDYMDNpYêãLQDMHGQRGtWČR]QDþWHijQDGUXKpGtWȱR]QDþWHijQD WĜHWtDNDåGpGDOãtY\åLYRYDQpGtWČSRSODWQtNHP±R]QDþWHij8Y\åLYRYDQêFKGČWtSRSODWQtNHPQDNWHUpSRSODWQtNQHXSODWĖXMHGDĖRYp]YêKRGQČQtXYHćWH±Ä1³ 0)LQ±Y]RUþ 9ODVWQRUXþQtSRGSLVSOiWFHGDQČRVRE\RSUiYQČQpNSRGSLVX \'DĖRYpLGHQWL¿NDþQtþtVORSOiWFH \'QH ýtVORWHOHIRQX 9\KRWRYLO -PpQRDDGUHVDSOiWFH  & = 7RWRSRWYU]HQtQDKUD]XMH SRWYU]HQtY\GDQpGQH 2WLVN UD]tWND 294 517 26 AROM s.r.o. Tržiště 1358/12, 779 00 Olomouc Smutná Věra 876203/2373 Alej 313, Olomouc 779 00 Aneta Šťastná 125505/1220 N 01/2016 Bohdana Smutná 095825/2441 2 01/2016 AROM s.r.o. Tržiště 1358/12 779 00 Olomouc Troška J. 732 051 288 20. 1. 2016 6 1 6 5 1 5 0 7 Troška

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 174 Obdobně pro případ úpadku je tomu ve Vyúčtování srážkové daně, kde však nena- jdeme položku 01e. Do části zdaňovacího období (ke dni) patří vše, co plátce daně srazil do dne předcházejícímu den úpadku (tj. den předcházející datu v 01d). Zam÷stnankyn÷ po rodiéovské dovolené a limit pro výplatu roéního bonusu Naše zaměstnankyně nastoupila do práce po rodičovské dovolené dne 1. 9. 2016. Dne 1. 9. 2016 podepsala Prohlášení poplatníka k dani a téhož dne 2016 požádala o slevu na dítě od 1. 9. 2016. Jedná se o matku samoživitelku, vzhledem k tomu, že je však v rodném listu dítěte uveden otec, požadovala jsem doložení potvr- zení zaměstnavatele otce dítěte. Toto potvrzení mi doložila s datem 16. 9. 2016. Podle § 38k odst. 1 ZDP jsem jí slevu poskytla od října 2016. Zaměstnankyně si požádala o roční zúčtování za rok 2016, kdy však nedosáhla částky celoročního příjmu 59 400Kč, tudíž jí nemohl být doplatek celoročního bonusu vyplacen. Je můj postup správný? Podle ustanovení § 38k odst. 1 ZDP je zaměstnanec povinen prokázat zaměstnavateli skutečnosti rozhodné pro poskytnutí měsíční slevy a daňového zvýhodnění nejpoz- ději do konce měsíce, v němž tyto okolnosti nastaly. Zaměstnavatel k nim přihlédne počínaje měsícem následujícím po měsíci, v němž byly tyto skutečnosti prokázány. Zaměstnankyně se vrátila do zaměstnání po rodičovské dovolené dne 1. 9. 2016 a té- hož dne podepsala tiskopis Prohlášení. Dne 2. 9. 2016 požádala o uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě počínaje měsícem září a podle § 38l odst. 3 písm. c) ZDP byl povinný průkaz (Potvrzení zaměstnavatele druhého z poplatníků; tj. otce) předložen až 16. 9. 2016. Zaměstnavatel správně poskytnul daňové zvýhodnění po- prvé za měsíc říjen 2016 s předpokladem doplatku daňového zvýhodnění za měsíc září 2016 při eventuálním ročním zúčtování daně. Protože zaměstnankyně nedosáhla ročního limitu příjmů 59 400Kč, nelze vypla- tit celoroční bonus, tj. za měsíce leden až srpen2016. Pokud jde o měsíc září 2016, zaměstnankyně slevu uplatnila pozdě (viz předchozí odstavec), ale institut ročního zúčtování umožňuje uplatnit zaměstnanci slevy na dani i za měsíce, ve kterých splnil podmínky pro uplatnění, ale nárok neuplatnil včas. Proto při tomto individuálním posouzení samotného měsíce září 2016, pokud v něm zaměstnankyně dosáhla pří- jmů ve výši nejméně 4 600Kč, jí lze doplatit daňový bonus za tento měsíc při ročním zúčtování, celoroční nárok ovšem ne. Daÿové pąiznání a vyplacený daÿový bonus u zam÷stnavatele Obracím se na vás s prosbou o radu ohledně daňového bonusu. Náš zaměstna- nec si požádal o roční zúčtování daně, ale bohužel nedoložil mezidobí od ledna do listopadu, proto jsme mu vystavili POZP s tím, aby RZD uplatnil u správce daně v místě trvalého bydliště. Zaměstnanec uplatnil v měsíci prosinci daňovou

5. Vyúètování danì z pøíjmù fyzických osob ze závislé èinnosti 209 Pøíklad 2 Výkaz MFin 5466 „Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby za rok 2016“ (vzor č. 17) Plátce na tomto tiskopisu provádí Vyúčtování daňové povinnosti a odvodu daně sražené podle zvláštní sazby daně (§ 36 ZDP) za uplynulé zdaňovací období (nebo za jeho část do ukončení činnosti). Pro odlišení od podobného výkazu pro Vyúčto- vání zálohové daně ze závislé činnosti je tiskopis MFin 5466 proveden ve žluté barvě a lidová praxe ho proto trefně nazývá „Žluťák“. Povinnost podat Vyúčtování daně vybírané srážkou podle zvláštní sazby je plátcům uložena v § 38d ZDP, přičemž lhůta pro jeho předložení je stanovena v § 137 odst. 2 DŘ – do 3 měsíců po uplynutí kalendářního roku, za rok 2016 tedy do 3. 4. 2017 (zákonný termín 1. 4. 2017 je sobota). Tuto lhůtu podle znění § 38d odst. 10 ZDP nelze prodloužit. Podle ustanovení § 138 DŘ může plátce před uplynutím lhůty k podání Vyúčtová- ní (tj. před uplynutím 4. 3. 2017) původně podané Vyúčtování nahradit „Opravným Vyúčtováním“, s jinými (správnými) údaji. V takovém případě se v daňovém řízení dále pokračuje podle Opravného Vyúčtování a k předchozímu Vyúčtování se vůbec nepřihlíží. Opravné Vyúčtování lze před uplynutím výše uvedené lhůty podávat bez jakýchkoliv následků i opakovaně. Nepodá-li plátce daně Vyúčtování, ačkoliv mu tato povinnost vznikla, nebo učiní-li tak až po stanovené lhůtě a toto zpoždění je delší než 5 pracovních dnů, vzniká mu povinnost uhradit pokutu podle § 250 DŘ, kterou mu rozhodnutím uloží správce daně a která je splatná do 30 dnů po obdržení platebního výměru. Rozhod- nutí o uložení a výši pokuty nezáleží na úvaze správce daně, ale je v ustanovení § 250 odst. 2 DŘ taxativně stanovena za každý den prodlení jako 0,05% z celkové částky daně, kterou byl plátce ve Vyúčtování povinen uvést, přičemž minimální výše pokuty činí 500Kč. Na druhou stranu její maximální výše zase nemůže přesáhnout částku 300 000Kč. Pokuta se nepředepíše a daňový subjekt není povinen ji uhradit, dosáhne-li její výše částky menší než 200Kč (§ 250 odst. 3 DŘ). Výše pokuty za opožděné Vyúčtování je poloviční, pokud subjekt podá řádné Vyúčtování nebo Dodatečné Vyúčtování do 30 dnů od marného uplynutí lhůty pro jeho podání a nebylo-li v době vydání platebního výměru zjištěno jiné prodlení při podání řádného nebo dodatečného tvrzení (§ 250 odst. 7 DŘ). Poznámka I když se v praxi asi jen teoreticky setkáme s tím, že by plátce měl povinnost srážet v každém měsíci během roku 2016 z běžných odměn stále stejnou částku srážkové daně (1 000 Kč), v následujícím příkladu byla taková výchozí situace jako základní standard použita ve všech měsících roku 2016, a to zejména pro snazší orientaci ve výkazu při sou- časném sledování jednotlivých případů nestandardních situací, tj. oprav srážkové daně.

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 222 RWLVNSRGDFtKRUD]tWND¿QDQþQtKR~ĜDGX $0)LQ$Y]RUþ  ý Ĝ 0ČVtFDURN YHNWHUpPE\OR SĤYRGQČ FK\EQČVUDåHQR 0ČVtFDURN  VORXSHF VORXSHF VORXSHF VORXSHF VORXSHF 0ČVtFDURN YHNWHUpPE\ODGDĖ GRGDWHþQČRSUDYHQDE\O YUiFHQSĜHSODWHNGDQČ 0ČVtFDURN \'DWXPGRGDWHþQpKR VUDåHQtGDQČSRSODWQtNRYL ]DPČVWQDQFL

\'HQPČVtFDURN \'DWXPYUiFHQtSĜHSODWNX Y\ããtVUDåHQpGDQČ SRSODWQtNRYL ]DPČVWQDQFL

\'HQPČVtFDURN ýiVWND GRGDWHþQČVUDåHQi GDĖ±YUiFHQê SĜHSODWHNGDQČ

.þ 7LVNRSLV MH SRYLQQRX SĜtORKRX 9\~þWRYiQt GDQČ Y\EtUDQp VUiåNRX SRGOH ]YOiãWQt VD]E\ GDQČ ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRESRX]HSURSOiWFHGDQČ]SĜtMPĤ]H]iYLVOpþLQQRVWLY\EtUDQpVUiåNRXSRGOH]YOiãWQtVD]E\GDQČNWHUêSUR YiGČORSUDY\VUiåHQtSRGOH†G]iNRQDþ6ERGDQtFK]SĜtMPĤYH]QČQtSR]GČMãtFKSĜHGSLVĤGiOH MHQÄ]iNRQ³

  \'DWXPSRGiQtY\~þWRYiQt 3ěË/2+$.9<Òý729È1Ë\'$1ċ Y\EtUDQpVUiåNRXSRGOH]YOiãWQtVD]E\GDQČ]SĜtMPĤI\]LFNêFKRVRE ]D]GDĖRYDFtREGREt]DþiVW]GDĖRYDFtKRREGREt RG GR 2SUDY\FK\EQČVUDåHQpGDQČSRGOH†G]iNRQDWêNDMtFtVHDNWXiOQtKR]GDĖRYDFtKRREGREt

QHKRGtFtVHãNUWQČWH )LQDQþQtPX~ĜDGXSUR6SHFLDOL]RYDQpPX¿QDQþQtPX~ĜDGX Ò]HPQtSUDFRYLãWČYYHSUR \'DĖRYpLGHQWL¿NDþQtþtVORSOiWFHGDQČSOiWFRY\SRNODGQ\  & = Olomoucký kraj Jeseník 1 2 3 4 5 6 7 0 1 0 1 2 0 1 5 3 1 1 2 2 0 1 5 1 březen 2015 listopad 2016 10. 11. 2016 – 400 f

243 Česká republika neuzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, zvýšený o povin- né pojistné podle odstavce 12 a snížený o daň zaplacenou z tohoto příjmu v zahraničí. Je-li činnost, ze které plyne příjem ze závislé činnosti, vykonávaná ve státě, s nímž Čes- ká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, je u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 2 základem daně jeho příjem ze závislé činnosti vykonávané v tomto státě, zvýšený o povinné pojistné podle odstavce 12; tento příjem lze snížit o daň zaplacenou z tohoto příjmu ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, a to pouze v rozsahu, ve kterém nebyla započtena na daňovou povinnost v tu- zemsku podle § 38f v bezprostředně předchozím zdaňovacím období. Přitom se musí jed- nat o nezapočtenou daň z příjmů, které se zahrnují do základu daně. (14) Jedná-li se o příjem ze závislé činnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 2 odst. 3 ze zdrojů na území České republiky (§ 22), z něhož se daň vybírá srážkou sazbou daně podle § 36, postupuje se při stanovení samostatného základu daně podle od- stavce 12. (15) Příjmy ze závislé činnosti zúčtované zaměstnavatelem ve prospěch zaměst- nance ve zdaňovacím období a vyplacené zaměstnanci nebo jím obdržené až po 31. led- nu po uplynutí tohoto zdaňovacího období, se při zahrnutí do základu daně podle § 5 odst. 4 zvyšují o povinné pojistné, které byl z těchto příjmů v době jejich zúčtování povinen platit zaměstnavatel. (16) Institucí penzijního pojištění se pro účely tohoto zákona rozumí poskytova- tel finančních služeb oprávněný k provozování penzijního pojištění bez ohledu na jeho právní formu, který je a) provozován na principu fondového hospodaření, b) zřízen pro účely poskytování důchodových dávek mimo povinný důchodový sys- tém136) na základě smlouvy nebo na základě jinak sjednané účasti na penzijním po- jištění a vykonává činnost z toho vyplývající a c) povolen a provozuje penzijní pojištění v členském státě Evropské unie nebo státě tvo- řícím Evropský hospodářský prostor a podléhá dohledu příslušných orgánů v tomto státě. § 10 Ostatní příjmy (1) Ostatními příjmy, při kterých dochází ke zvýšení majetku, pokud nejde o pří- jmy podle § 6 až 9, jsou zejména a) příjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného nájmu movitých věcí, včet- ně příjmů ze zemědělské výroby a lesního a vodního hospodářství, které nejsou provozovány podnikatelem, a příjmů z provozu výroben elektřiny, ke kterému není vyžadována licence udělovaná Energetickým regulačním úřadem, b) příjmy z převodu 1. nemovité věci, 2. cenného papíru a 3. jiné věci, 6. Vybraná ustanovení zákona é. 586/1992 Sb. – § 10

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 252 § 35bb Sleva za umístění dítěte (1) Výše slevy za umístění dítěte odpovídá výši výdajů prokazatelně vynaložených poplatníkem za umístění vyživovaného dítěte poplatníka v daném zdaňovacím období v předškolním zařízení, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj podle § 24. (2) Slevu na dani lze uplatnit pouze, žije-li vyživované dítě s poplatníkem ve spo- lečně hospodařící domácnosti. (3) Slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka nebo vnuka druhého z manželů. Za vlastního vnuka nebo vnuka druhého z man- želů lze slevu uplatnit pouze, pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů. (4) Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy. (5) Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich. (6) Pro účely daní z příjmů se předškolním zařízením rozumí a) mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí, b) zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a c) zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského opráv- nění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou 1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo 2. mateřskou školou podle školského zákona. § 35c Daňové zvýhodnění pro poplatníky daně z příjmů fyzických osob (1) Poplatník uvedený v § 2 má nárok na daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s ním ve společně hospodařící domácnosti na území členského státu Evropské unie nebo státu tvořícího Evropský hospodářský prostor, (dále jen „daňové zvýhodně- ní“) ve výši 13 404Kč ročně na jedno dítě, 17 004Kč ročně na druhé dítě a 20 604Kč roč- ně na třetí a každé další dítě, pokud neuplatňuje slevu na dani podle § 35a nebo § 35b. Poplatník o daňové zvýhodnění sníží daň vypočtenou podle § 16, případně sníženou po- dle § 35, 35ba. Daňové zvýhodnění může poplatník uplatnit formou slevy na dani, daňové- ho bonusu nebo slevy na dani a daňového bonusu. Je-li v jedné společně hospodařící do- mácnosti vyživováno více dětí, posuzují se pro účely tohoto ustanovení dohromady. (2) Slevu na dani podle odstavce 1 může poplatník uplatnit až do výše daňové po- vinnosti vypočtené podle tohoto zákona za příslušné zdaňovací období. (3) Je-li nárok poplatníka na daňové zvýhodnění podle odstavce 1 vyšší než daňo- vá povinnost vypočtená podle tohoto zákona za příslušné zdaňovací období, je vzniklý rozdíl daňovým bonusem. Poplatník může daňový bonus uplatnit, pokud jeho výše činí alespoň 100Kč, maximálně však do výše 60 300Kč ročně. (4) Daňový bonus může uplatnit poplatník, který ve zdaňovacím období měl pří- jem podle § 6, 7, 8 nebo § 9 alespoň ve výši šestinásobku minimální mzdy; u poplat-

279 7. Pokyn GFĄ é. D-22 (výÿatek) Pokyn GFĄ é. D-22 k jednotnému postupu pąi uplatÿování n÷kterých ustanovení zákona é. 586/1992 Sb., o daních z pąíjmč, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč Čj. 5606/15/7100-10 K § 5 odst. 4 1. Pokud poplatník obdržel za některý kalendářní měsíc jen část čistého příjmu (mzdy), považuje se za příjem zaměstnance (v hrubém) v daném kalendářním roce také jen poměrná část zúčtovaného měsíčního příjmu, a to v poměru, v jakém byly uspokojeny jeho nároky v čisté výši. Příjmem v čisté výši se pro tyto účely rozumí úhrn zúčtovaných měsíčních příjmů (včetně zúčtovaných a již obdržených nepeněž- ních a dále jednorázových příjmů) snížený o příjmy od daně osvobozené a snížený o příslušné pojistné placené poplatníkem (zaměstnancem) a o zálohu na daň (po sle- vě). K případnému měsíčnímu daňovému bonusu se přitom nepřihlíží. To znamená, že se zjistí procento skutečně vyplaceného (obdrženého) čistého příjmu v poměru k čistému příjmu, který měl být poplatníkovi celkem za daný kalendářní měsíc řádně vyplacen, a tímto procentem se vypočte i poměrná výše tzv. hrubého (zdanitelné- ho) příjmu, který se pak považuje za příjem poplatníka v daném kalendářním roce. Obdobně se postupuje při výpočtu poměrné části povinného pojistného placeného zaměstnavatelem a poměrné části sražené zálohy na daň. Nepřihlíží se přitom k pří- jmům, které jsou od daně z příjmů osvobozené. Procento pro výpočet poměrné části hrubé mzdy, povinného pojistného a sražené zálohy na daň se vypočte jako podíl částky částečně vyplaceného čistého příjmu a čistého příjmu, který měl být celkem za daný kalendářní měsíc vyplacen, vynásobený stem. 2. Procento obdrženého čistého příjmu se vypočte jako podíl částky obdrženého čistého příjmu a čistého příjmu, který měl být celkem za daný kalendářní měsíc ob- držen, vynásobený stem, dle následujícího vzorce: OČP Procento OČP = ----------------- × 100 ČP Legenda: • OČP = obdržený čistý příjem, • ČP = čistý příjem, který měl poplatník celkem obdržet. 7. Pokyn GFĄ é. D-22 (výÿatek)

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 292 § 56 Informační povinnost správce daně (1) Správce daně určí a zveřejní a) úřední hodiny pro veřejnost, ve kterých lze zejména učinit podání ústně do protokolu nebo nahlížet do spisu, a pracovní dobu správce daně, ve které je otevřena podatelna správce daně, b) elektronickou adresu své podatelny, formy technického nosiče datových zpráv, jakož i formáty a struktury datových zpráv, které je způsobilý přijmout, c) další možnosti učinit podání pomocí jiných technických prostředků, d) čísla účtů, na které přijímá platby, a způsob označení úhrady na tyto účty podle jed- notlivých daní, jejichž správa mu náleží, e) druhy daní, které lze platit inkasem podle zákona upravujícího platební styk nebo soustředěnou platbou zajišťovanou provozovatelem poštovních služeb, a podmínky, které je při těchto platbách nutné dodržet. (2) Správce daně zveřejní informace podle odstavce 1 na své úřední desce a způso- bem umožňujícím dálkový přístup. (3) Správce daně zveřejňuje vhodným způsobem informace o právních předpi- sech, které se vztahují k působnosti tohoto správce daně, a informace o jejich změnách. Podání § 70 (1) Podání je úkonem osoby zúčastněné na správě daní směřujícím vůči správci daně. (2) Podání se posuzuje podle skutečného obsahu a bez ohledu na to, jak je ozna- čeno. (3) Z podání musí být zřejmé, kdo je činí, čeho se týká a co se navrhuje. § 71 (1) Podání lze učinit písemně, ústně do protokolu nebo datovou zprávou a) podepsanou způsobem, se kterým jiný právní předpis spojuje účinky vlastnoručního podpisu, nebo b) s ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky. (2) Písemná podání a podání ústně do protokolu musí být podepsána osobou, kte- rá podání činí. (3) Účinky podání má rovněž úkon učiněný vůči správci daně za použití datové zprávy, která není podepsána způsobem, se kterým jiný právní předpis spojuje účinky vlastnoručního podpisu, nebo za použití jiných přenosových technik, které je správce daně způsobilý přijmout, pokud je toto podání do 5 dnů ode dne, kdy došlo správci daně, potvrzeno nebo opakováno způsobem uvedeným v odstavci 1; tuto lhůtu nelze prodlou- žit ani navrátit v předešlý stav.

293 (4) Správce daně zveřejní způsobem umožňujícím dálkový přístup, jaká podání lze učinit způsobem podle odstavce 1 písm. b). § 72 (1) Přihlášku k registraci, oznámení o změně registračních údajů, řádné daňové tvrzení nebo dodatečné daňové tvrzení lze podat jen na tiskopise vydaném Minister- stvem financí nebo na tiskovém výstupu z počítačové tiskárny, který má údaje, obsah i uspořádání údajů shodné s tímto tiskopisem. (2) V tiskopisech a v nich vyznačených přílohách, které jsou součástí podání, lze požadovat pouze údaje nezbytné pro správu daní. (3) Podání podle odstavce 1 lze učinit i datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1 nebo 3. (4) Má-li daňový subjekt nebo jeho zástupce zpřístupněnu datovou schránku nebo zákonem uloženou povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, je povinen podání podle odstavce 1 učinit pouze datovou zprávou ve formátu a struktuře zveřejněné správ- cem daně odeslanou způsobem uvedeným v § 71 odst. 1. § 75 Postoupení Není-li správce daně, vůči němuž bylo učiněno podání nebo připsána platba, přísluš- ný vést v dané věci řízení, podání nebo platbu neprodleně postoupí příslušnému správci daně a uvědomí o tom podatele. § 76 Jednací jazyk (1) Při správě daní se jedná a písemnosti se vyhotovují v českém jazyce. (2) Písemnosti vyhotovené v jiném než českém jazyce musí být předloženy v origi- nálním znění, a současně v překladu do jazyka českého, pokud správce daně neprohlásí, že takový překlad nevyžaduje nebo že požaduje úředně ověřený překlad; takové pro- hlášení může správce daně učinit na své úřední desce i pro neurčitý počet písemností v budoucnu. (3) Každý, kdo neovládá jazyk, jímž se vede jednání, má právo na tlumočníka10) zapsaného v seznamu tlumočníků, kterého si obstará na své náklady. (4) Občan České republiky příslušející k národnostní menšině, která tradičně a dlouhodobě žije na území České republiky11), má před správcem daně právo činit podá- ní a jednat v jazyce své národnostní menšiny. Nemá-li správce daně úřední osobu znalou jazyka národnostní menšiny, obstará si tento občan tlumočníka zapsaného v seznamu tlumočníků. Náklady na tlumočení a náklady na pořízení překladů v tomto případě nese správce daně. 8. Vybraná ustanovení daÿového ąádu – § 56; § 70; § 71; § 72; § 75; § 76

ROÈNÍ ZÚÈTOVÁNÍ 308 9. Pokyn GFĄ é. D-21 Pokyn GFĄ D–21 k promíjení pąíslušenství dan÷ Čj. 4260/15/7100-40123 Čl. I. – Obecná ustanovení [právní úprava] S účinností od 1. 1. 2015 byla přijata právní úprava týkající se individuál- ního promíjení příslušenství daně na základě zákona č. 267/2014 Sb., kterým se mění zá- kon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony (dále jen „zákon č. 267/2014 Sb.“). Obecná právní úprava individuálního promí- jení příslušenství daně je nyní upravena v § 259 až 259c zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“). Tento pokyn upravuje postup orgánů Finanční správy České republiky při rozhodování o prominutí příslušenství daně podle daňového řádu. [cíl pokynu] Generální finanční ředitelství vedeno snahou dostatečně spolehlivě za- bezpečit v maximální možné míře jednotné a objektivizované rozhodování o žádostech o prominutí příslušenství daně vymezuje tímto pokynem skutečnosti, v jejichž faktickém naplnění lze spatřovat důvody, pro které je dle zákonné úpravy možné prominout příslu- šenství daně. Tímto je Generálním finančním ředitelstvím též vyjádřena snaha zamezit případným excesivním individuálním rozhodnutím tak, aby byla i při aplikaci předmět- né zákonné pravomoci založené na kombinaci obecně formulovaných právních pojmů v maximální možné míře šetřena veřejná práva daňových subjektů spočívající na zákazu diskriminace a na právu na řádný proces. [čeho se pokyn netýká] Tento pokyn se netýká individuálního promíjení daně, individuálního promíjení příslušenství daně podle jiných právních předpisů a hromad- ného promíjení daně či příslušenství daně dle § 260 daňového řádu. Pokyn se netýká též promíjení příslušenství daně podle zvláštních právních předpisů, které sice nese ná- zev „penále“ či „úrok z prodlení“, avšak pro jeho prominutí je stanovena zvláštní práv- ní úprava. I. 1. Přechodná ustanovení – kterého příslušenství daně se týká nová právní úprava [penále] Dle čl. VII. části čtvrté zákona č. 267/2014 Sb. bodu 3 lze žádat o prominutí pe- nále vzniklého ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona. Správce daně rozhoduje o po- vinnosti uhradit penále v rámci dodatečného platebního výměru, kterým se doměřuje daň, k níž se penále váže. Žádat o prominutí a prominout penále tak lze jen v případech, kde bylo penále oznámeno dodatečným platebním výměrem počínaje 1. 1. 2015. Použití právní úpravy promíjení tedy závisí na datu oznámení dodatečného platebního výměru, nikoli na zdaňovacím období daní.

367 Základ v Kč Daň v Kč Základ v Kč Daň v Kč Základ v Kč Daň v Kč Základ v Kč Daň v Kč 604 000 90 600 100 90 615 200 90 630 300 90 645 400 90 660 500 90 675 600 90 690 700 90 705 800 90 720 900 90 735 605 000 90 750 100 90 765 200 90 780 300 90 795 400 90 810 500 90 825 600 90 840 700 90 855 800 90 870 900 90 885 606 000 90 900 100 90 915 200 90 930 300 90 945 400 90 960 500 90 975 600 90 990 700 91 005 800 91 020 900 91 035 607 000 91 050 100 91 065 200 91 080 300 91 095 400 91 110 500 91 125 600 91 140 700 91 155 800 91 170 900 91 185 608 000 91 200 100 91 215 200 91 230 300 91 245 400 91 260 500 91 275 600 91 290 700 91 305 800 91 320 900 91 335 609 000 91 350 100 91 365 200 91 380 300 91 395 400 91 410 500 91 425 600 91 440 700 91 455 800 91 470 900 91 485 610 000 91 500 100 91 515 200 91 530 300 91 545 400 91 560 500 91 575 600 91 590 700 91 605 800 91 620 900 91 635 611 000 91 650 100 91 665 200 91 680 300 91 695 400 91 710 500 91 725 600 91 740 700 91 755 800 91 770 900 91 785 612 000 91 800 100 91 815 200 91 830 300 91 845 400 91 860 500 91 875 600 91 890 700 91 905 800 91 920 900 91 935 613 000 91 950 100 91 965 200 91 980 300 91 995 400 92 010 500 92 025 600 92 040 700 92 055 800 92 070 900 92 085 614 000 92 100 100 92 115 200 92 130 300 92 145 400 92 160 500 92 175 600 92 190 700 92 205 800 92 220 900 92 235 615 000 92 250 100 92 265 200 92 280 300 92 295 400 92 310 500 92 325 600 92 340 700 92 355 800 92 370 900 92 385 616 000 92 400 100 92 415 200 92 430 300 92 445 400 92 460 500 92 475 600 92 490 700 92 505 800 92 520 900 92 535 588 000 – 615 900 Tabulku lze použít pro výpočet celoroční daně ze základu daně za celý rok sníženého o nezdanitelné části základu daně, po zaokrouhlení na celé stokoruny dolů. Daň ze základu přesahujícího 615 900Kč za kalendářní rok 2016 činí: 92 385Kč + 15% ze základu přesahujícího 615 900Kč.

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE PRÁCE | MZDY | POJIŠTĚNÍ EDICE DANĚ EDICE DANĚ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz