Zdanění mezd, platů a ostatních příjmů ze závislé činnosti v roce 2017

EDICE DANĚ ZDANĚNÍ MEZD, PLATŮ A OSTATNÍCH PŘÍJMŮ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI V ROCE 2017 Ing. Milan Lošťák, Mgr. Petr Pelech, Ing. Iva Rindová 25. aktualizované vydání • daňové zvýhodnění na děti • výpočet daňové zálohy a daňového bonusu z měsíční mzdy • tabulka pro výpočet měsíčních záloh a celoroční daňové povinnosti • daňové osvobození příspěvku zaměstnavatele na soukromé životní pojištění • přehled dokladů pro uplatnění daňových úlev • příklady s vyplněnými vzory tiskopisů pro rok 2017

© Ing. Milan Lošťák, Mgr. Petr Pelech, Ing. Iva Rindová, 2017 © Nakladatelství ANAG, 2017 ISBN 978-80-7554-064-5 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411 Jednotlivé pasáže zpracovali: Ing. Milan Lošťák – kapitola II Mgr. Petr Pelech – kapitola I části 1. až 10. a části 12. a 13. Ing. Iva Rindová – kapitola III, aktualizace kapitoly I částí 11. a 14. až 16. a odborná spolupráce na ostatních částech

3 Obsah OBSAH ÚVOD................................................................................................................... 9 Nejčastěji citované právní předpisy .....................................................................11 Používané zkratky...............................................................................................12 Parametry použité v ZDP pro rok 2017 ................................................................12 KAPITOLA I 1. Vstupní informace ke zdaňování příjmů......................................................13 1.1 Změny ve zdaňování příjmů zaměstnanců pro rok 2017 .....................13 1.2 Další dílčí změny................................................................................19 1.3 Systém zdaňování příjmů...................................................................20 2. Předmět daně z příjmů................................................................................26 3. Příjmy ze závislé činnosti – vymezení..........................................................30 3.1 Mezinárodní pronájem pracovní síly ..................................................35 4. Zvláštní nepeněžní příjmy zaměstnanců .....................................................35 4.1 Příjmy zaměstnance spočívající v cenovém rozdílu, resp. v cenovém zvýhodnění ..............................................................36 4.2 Motorové vozidlo poskytnuté zaměstnanci ke služebním i soukromým účelům .........................................................................37 5. Cestovní náhrady zaměstnanců, ochranné pracovní prostředky, pracovní oblečení a další plnění, která nejsou předmětem daně z příjmů ....38 6. Daňové osvobození vztahující se k příjmům ze závislé činnosti ..................43 6.1 Osvobození příspěvků zaměstnavatele na penzijní připojištění a na soukromé životní pojištění..........................................................49 6.2 K příspěvku zaměstnavatele na pojistné podrobněji formou příkladu .....55 6.3 Oznamování příjmů vyšších než 5 000 000Kč ....................................57 7. Působnost zaměstnavatele v průběhu zdaňovacího období .........................59 7.1 Prohlášení poplatníka.........................................................................59 7.2 Základ pro výpočet měsíční daňové zálohy a pro konečnou srážkovou daň...........................................................60 8. Zaměstnanec bez podepsaného prohlášení, srážková daň ve výši 15% nebo daňová záloha ve výši 15%.........................62 9. Zaměstnanec s podepsaným prohlášením ...................................................66

4 Obsah 10. Způsob výpočtu daňové zálohy z měsíční mzdy..........................................68 10.1 Slevy na dani podle § 35ba ZDP .........................................................69 10.1.1 Sleva na dani na poplatníka (základní) 24 840 Kč ročně, tj. 2 070 Kč měsíčně ................................................69 10.1.2 Sleva na dani 24 840 Kč ročně na manželku (manžela) s nízkým příjmem, měsíčně pro výpočet daňové zálohy u zaměstnavatele nelze uplatňovat.....................................................69 10.1.3 Sleva za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení v roce 2017 – jen ročně.......................................................................71 10.1.4 Sleva na dani – invalidita poplatníka ..................................................73 10.1.5 Sleva na dani držitele průkazu ZTP/P................................................75 10.1.6 Sleva na dani u zaměstnanců soustavně se připravujících na budoucí povolání (zpravidla žáků a studentů)...............................75 10.1.7 Výpočet zálohy z měsíčního příjmu ze závislé činnosti – princip superhrubé mzdy................................................................77 10.1.8 Solidární zvýšení daně u zálohy (§ 38ha ZDP)...................................82 10.1.9 Výpočet daňové zálohy z jednorázových mezd, doplatků mezd za minulá léta a z doplatků mezd běžného kalendářního roku ..........83 10.1.10 Příklady výpočtu daňové zálohy v roce 2017 bez vyživovaných dětí nebo nejvýše s jedním dítětem .......................84 11. Daňové zvýhodnění na dítě a výpočet daňové zálohy nebo daňového bonusu s příklady...............................................................87 11.1 Uplatnění měsíčního daňového zvýhodnění u zaměstnavatele ...........95 12. Nezdanitelné části ze základu daně podle § 15 ZDP (pro roční zúčtování za rok 2017) ............................................................. 115 12.1 Nezdanitelná částka bezúplatných plnění na vymezené účely .......................................................................... 115 12.2 Odpočet nezdanitelné částky z titulu placení úroků z úvěrů ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru ................ 117 12.3 Odpočet nezdanitelné částky u poplatníka, který zaplatí na své penzijní připojištění nebo doplňkové penzijní spoření více než 24 000Kč na rok .................................................................122 12.4 Odpočet nezdanitelné částky u poplatníka, který platí pojistné na soukromé životní pojištění ............................124 12.5 Odpočet nezdanitelné částky při placení členských příspěvků členem odborové organizace ...........................127 12.6 Nezdanitelná částka – úhrada poplatníka za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání...............................................128 13. Přehled průkazů pro uplatnění slevy na dani, daňového zvýhodnění a nezdanitelných částek u zaměstnavatele..............129 13.1 Průkazy předkládané na počátku nebo v průběhu roku pro výpočet daňových záloh...........................129

5 Obsah 13.2 Hlavní pravidla pro vznik nároku na slevy a pro jejich uplatňování v průběhu roku .......................................... 131 13.3 Průkazy předkládané pro účely ročního zúčtování ...........................137 14. Odvod daně z příjmů ze závislé činnosti ...................................................140 14.1 Změny v daňové správě od 1. 1. 2013................................................140 14.2 Odvod sražených záloh na daň......................................................... 141 14.3 Odvod srážkové daně ....................................................................... 147 15. Roční zúčtování daňových záloh a daňového zvýhodnění a výpočet celoroční daně zaměstnavatelem ...............................................149 16. Evidence o příjmech na mzdových listech.................................................162 KAPITOLA II 1. Typové příklady zdaňování mezd v roce 2017............................................166 1.1 Zaměstnanec nepodepsal Prohlášení a dosáhl příjmu z dohody o provedení práce do částky 10 000Kč zdaněného srážkovou daní................................166 1.2 Zaměstnanec nepodepsal Prohlášení a z dohody o pracovní činnosti dosáhl příjem do částky 10 000Kč ......................................................................... 167 1.3 Zaměstnanec ve vedlejším pracovním poměru nepodepsal Prohlášení a jeho příjem je zdaněn sražením zálohy na daň....................................................................169 1.4 Zaměstnanec podepsal Prohlášení, neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti ...........................................170 1.5 Zaměstnanec (starobní důchodce) podepsal Prohlášení, uplatňuje základní slevu a slevu na invalidní důchod třetího stupně...................................................171 1.6 Zaměstnanec podepsal Prohlášení poplatníka, neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti, s běžnou mzdou má navíc příjem ze souběžné dohody o provedení práce u téhož zaměstnavatele a navíc bezplatně poskytnuté vozidlo...............................................172 1.7 Zaměstnanec podepsal Prohlášení, uplatnil daňové zvýhodnění na jedno dítě........................................ 174 1.8 Zaměstnanec podepsal Prohlášení, uplatnil daňové zvýhodnění na pět dětí............................................175 1.9 Zaměstnanec podepsal Prohlášení, neuplatňuje daňové zvýhodnění na děti, dosáhl v měsíci příjmu podléhajícího solidárnímu zvýšení daně u zálohy ............................177

6 1.10 Postup při překročení ročního vyměřovacího základu pro sociální pojistné, tj. při tzv. zastropování v roce 2017 .................179 2. Příklad poplatníka s jediným zaměstnavatelem v roce 2017, žijícího ve společně hospodařící domácnosti s manželkou a se společným dítětem .............................................................................180 3. Vybrané vzory tiskopisů pro rok 2017........................................................192 KAPITOLA III Dotazy – odpovědi.............................................................................................205 KAPITOLA IV Vybraná ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ....................................................................................... 216 Pokyn D-151 k zajištění jednotného postupu při uplatňování § 6 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb................................................................283 Informace GFŘ o změně v osobě plátce daně v souvislosti s přeshraničním agenturním zaměstnáváním na území EU a EHP......................................................................................285 Pokyn GFŘ č. D-22 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (výňatek).......................................................286 Sdělení k uplatňování pojistného zaplaceného poplatníkem na soukromé životní pojištění......................................................................294 Vyhláška č. 440/2016 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad.........................296 Vyhláška č. 366/2016 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2017.....297 Příloha k vyhlášce č. 366/2016 Sb................................................................298 KAPITOLA V Vybraná ustanovení zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád ..................................................................................................304 Obsah

7 KAPITOLA VI Zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře..............................................................................321 Zákon č. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů (zákon o vysokých školách).........................................................................326 Zákon č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon) ................................332 KAPITOLA VII 1. Tabulka pro výpočet záloh – měsíční ........................................................336 2. Tabulka pro výpočet celoroční daňové povinnosti ....................................341 Obsah

8

9 ÚVOD Publikace o zdaňování mezd a dalších příjmů ze závislé činnosti v roce 2017 je dvacátým pátým aktualizovaným vydáním. Od nabytí účinnosti zákona o daních z příjmů již uplynulo dvacet čtyři let a od té doby jsme zaznamenali řadu větších či menších, snáze či obtížněji apliko- vatelných změn ve zdanění (ve více než 140 novelách). Nejprve došlo k odklonu od klasického vymezení základu daně u zaměstnanců přechodem na tzv. super- hrubou mzdu, zavedení rovné daně, která zdaleka až tak rovná není, ani ne- odpovídá typickým rovným daním s nízkou sazbou typickou pro daňové ráje. S nezdanitelným minimem díky tzv. základní slevě na dani jsme se dostali na úroveň zhruba odpovídající rozvinutým západním ekonomikám. Ve slevách na dani nebo třeba v daňových výhodách pro penzijní spoření a soukromé ži- votní pojištění se však situace komplikuje a stává nepřehlednou. Základní nové myšlenky podpory rodin s dětmi sice vypadají věrohodně, avšak do podrobností promítnuto se stávají nesmírnou komplikací daňové administrativy. Ze mzdo- vých účtáren se stávají dávková místa bez pravomocí orgánů péče o děti, avšak s velkou odpovědností. V prokazování rozhodných okolností zaměstnancem za- městnavateli byl někde ponechán taxativně určený doklad, ale chybí lhůta pro jeho předložení, což by mohlo hrát roli i ve sporu o zavinění na nesprávné srážce daně, resp. měsíční daňové zálohy. Řadu problémů stále vyvolává nešťastný převod daně dědické a darovací do daní z příjmů zejména u fyzických osob v případě nepeněžních bezúplatných plnění, což zřejmě vyplývá z neujasněnosti v odborných kruzích, co, za jakou dobu a jakou metodou má být spravedlivě zdaněno a jak vlastně různé výho- dy oceňovat a také např. zda bezúročnou půjčku mezi sousedy nebo mezi za- městnavatelem a zaměstnancem porovnávat s bankovními úroky, kde banka potřebuje z vybraných úroků uhradit mzdy zaměstnanců, režijní náklady i rizi- ka, že dluh nebude splacen. Zdanění i nevelkých pracovních příjmů a současně zdanění, či často spíše nezdanění převodů majetků vysokých hodnot děděním a darováním působí u fyzických osob dosti cizorodě. V roce 2017 zůstává v platnosti solidární zvýšení daně, které se týká pouze příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (rozhodující není základ daně ze závis- lé činnosti, tedy superhrubá mzda, ale součet příjmů) a ze samostatné činnosti (rozhodující je základ daně). Netýká se nadále ostatních příjmů – např. příjmů z nájmu nemovitostí, příjmů z kapitálového majetku, jako např. úroků ze zápůj- ček, atd., kde výsledná fiskální zátěž je 15 % i z nejvyšších příjmů. Počínaje rokem 2015 zavedená diferenciace daňového zvýhodnění na děti po- dle toho, zda jde o první, druhé nebo třetí a každé další dítě v rodině bez ohledu na pořadí narození dětí, klade na zaměstnavatele také vysoké administrativní Úvod

10 nároky, jestliže fakticky srážejí a odvádějí daň nebo vyplácejí daňové bonusy pod vlastní majetkovou odpovědností. Vládní návrh poslední novely v rámci „daňového balíčku“ obsahuje na závěr důvodové zprávy informaci, že s ohledem na změny právní úpravy daní, z nichž některé mají roční zdaňovací období, musí zákon nabýt účinnosti vždy od 1. 1. To se však nestalo. V době redakční uzávěrky probíhalo teprve 3. čtení zásadní novely v Poslanecké sněmovně Parlamentu ČR. V roce 2017 je podle doplněného přechodného ustanovení do projednávané novely zajištěno další zvýšení daňo- vého zvýhodnění na druhé, třetí a každé další vyživované dítě a dále přechodné ustanovení upravuje náležitosti potvrzení penzijní společnosti pro uplatnění ne- zdanitelné části základu daně za rok 2017 po skončení roku. Jinak jde u příjmů ze závislé činnosti podle dosavadního vývoje o novelu pro rok 2018, přesněji vyjá- dřeno sice nabyde účinnosti v průběhu roku 2017, ale za zdaňovací období 2017 se použijí jen body v přechodných ustanoveních (čl. II novely) výslovně uvedené. Kromě změn v daňové povinnosti obsahuje novela zákona také několik legis- lativně-technických úprav, u kterých důvodová zpráva konstatuje, že mají za cíl zvýšit právní jistotu poplatníka a přehlednost zákona. Proto je nutné kromě vý- sledného znění zákona sledovat po jeho vyhlášení ve Sbírce zákonů i sdělení GFŘ, a to nejlépe na www.financnisprava.cz nebo na www.financnisprava.cz/cs/ /dane-a-pojistne/novinky/2017 ohledně případného použití dříve než v roce 2018. Autoři i vydavatel vyjadřují poděkování Haně Císařové za praktické připo- mínky a odbornou spolupráci. Všem našim věrným čtenářkám a čtenářům přejeme po celý rok 2017 stálé zdraví, všeobecnou spokojenost a pokud možno bezproblémovou praktickou aplikaci zákona o daních z příjmů. Praha, leden 2017 Úvod

13 KAPITOLA I 1. VSTUPNÍ INFORMACE KE ZDAþOVÁNÍ PĄÍJMČ 1.1 Zm÷ny ve zdaÿování pąíjmč zam÷stnancč pro rok 2017 Superhrubá mzda jako základ daně (dílčí základ daně) zůstává pro rok 2017 za- chována. Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení se v roce 2017 zvyšuje na 1 355 136 Kč. Pro pojistné na zdravotní pojištění není maximální vyměřovací základ stanoven. Maximální vyměřovací základ pro pojistné na sociální zabezpečení je sou- časně spodní příjmovou hranicí pro výpočet solidárního zvýšení daně podle § 16a ZDP. V případě, že příjem ze závislé činnosti a dílčí základ daně ze sa- mostatné činnosti (§ 7 ZDP) v roce 2017 přesáhne částku 1 355 136 Kč, vypočte se obdobně jako za rok 2016 solidární zvýšení daně (7% z částky přes limit). Měsíčně v roce 2017 plátce daně, tj. zaměstnavatel, vypočte zvýšení zálohy pro solidární zvýšení daně u zálohy jako 7% z částky přes 112 928 Kč měsíč- ního zdanitelného příjmu. Každoroční změnou s daňovými důsledky je nepatrné navýšení stravného při pracovních cestách, a to tentokráte novou vyhláškou č. 440/2016 Sb., o změ- ně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a strav- ného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad. Například frekventovaný horní limit stravného pro tuzem- ské cesty přes 5 do 12 hodin se navyšuje o 3Kč na 86Kč a náhrada za použití vlastního osobního motorového vozidla (přesněji jiného než vozidla zaměstna- vatele) za 1km se zvyšuje ze 3,80Kč na 3,90Kč. Základní sazby zahraničního stravného v cizí měně pro rok 2017 – s účinností od 1. 1. 2017 – jsou stanoveny vyhláškou č. 366/2016 Sb. Změny účinné k 1. 1. 2017 s dopadem na zdanění příjmů ze závislé čin- nosti u zaměstnavatelů, týkající se zvýšení nezdanitelných a od daně osvobo- zených částek u penzijního a životního pojištění, jsou již obsaženy v zákoně č. 377/2015 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o ukončení důchodového spoření. Poprvé počínaje rokem 2017 dochází ke zvýšení ročního limitu z 30 000Kč na 50 000Kč ročně od daně osvobozené částky na příspěvku zaměstnavatele na doplňkové penzijní spoření (včetně penzijního připojištění se státním pří- spěvkem) a soukromé životní pojištění zaměstnance a úpravu nezdanitelné části základu daně při placení účastníkem, tj. i zaměstnancem, rovněž na do- plňkové penzijní spoření a soukromé životní pojištění. Kromě toho se poprvé 1. Vstupní informace ke zdaÿování pąíjmč

18 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 Daňové zvýhodnění na dítě Ročně (v Kč) Měsíčně pro výpočet daňové zálohy (v Kč) Na dítě do 26 let věku – sleva, bonus nebo kombinace slevy a bonusu (Kč v závor- ce – daňové zvýhodnění se zvyšuje na dvojná- sobek, je-li vyživované dítě držite- lem průkazu ZTP/P) jedno „1“ 13 404 (26 808) 1 117 (2 234) druhé „2“ v případě nepřijetí vlád- ního návrhu v případě přijetí vlád- ního návrhu v průběhu roku 2017 v případě nepřijetí vládního návrhu nebo při přijetí jen do měsíce účinnosti v případě přijetí vlád- ního návrhu od měsíce účinnosti ve Sbírce zákonů 17 004 (34 008) 19 404 (38 808) 1 417 (2 834) 1 617 (3 234) třetí „3“ a každé další 20 604 (41 208) 24 204 (48 408) 1 717 (3 434) 2 017 (4 034) Maximální daňový bonus 60 300 5 025 U dětí s průkazem ZTP/P se výše daňového zvýhodnění nadále zdvojná- sobuje, maximum pro daňový bonus na poplatníka zůstává ve výši 5 025 Kč měsíčně a 60 300Kč ročně. Na zletilé děti pobírající invalidní důchod třetího stupně se daňové zvýhod- nění nadále nepřiznává. Schvalovaná novela předpokládá, že nově se daňové zvýhodnění zastaví počínaje měsícem, na jehož počátku byl tento důchod při- znán bez ohledu na pozdější datum faktické výplaty. Je však třeba vyčkat de- finitivní formulace zákonného ustanovení a zejména jeho účinnosti, neboť by se v některých případech studujících invalidů z mládí mohlo po dovršení zletilosti jednat o změnu pravidel v neprospěch poplatníka v průběhu zdaňova- cího období roku 2017. Použití se předpokládá až za rok 2018. Mezi poplatníky, zpravidla rodiči, tedy musí nutně existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daňové zvýhodnění na to které dítě ve společně hospoda- řící domácnosti (dále SHD) uplatní, ale i v tom, v jaké výši si na to které dítě daňové zvýhodnění uplatní. Pořadí dětí nemusí odpovídat postupně datu jejich narození, resp. věku. Nejméně administrativy bude nadále u samoživitelů a u rodičů, kteří se roz- hodnou, že děti ve společně hospodařící domácnosti bude nadále uplatňovat

19 jen jeden z nich. Jsou-li oba zaměstnáni, stačí nadále potvrzení zaměstnavatele toho z poplatníků, který daňové zvýhodnění na děti neuplatňuje (není třeba specifikace, které z dětí neuplatňuje). Jde-li o druha a družku, neuvádí se v po- tvrzení zaměstnavatele případné dítě, které ten druhý vůbec uplatnit nemůže, nejde-li o jeho dítě. Naopak rodiče – např. oba s příjmy na hranici minimální mzdy a s více než 3 dětmi – donutí okolnosti děti ve společně hospodařící domácnosti rozdělit a např. při 6 vyživovaných dětech si 3 děti uplatní jeden a 3 děti druhý z nich tak, aby jejich daňové bonusy byly optimálně sladěny s ročním maximem 60 300Kč. 1.2 Další díléí zm÷ny Podle přechodných ustanovení v čl. II připravované novely ZDP v rámci „daňo- vého balíčku“ se po schválení v Poslanecké sněmovně předpokládá, že pro daňové povinnosti u daní z příjmů za zdaňovací období přede dnem nabytí účin- nosti tohoto zákona (novely) a za zdaňovací období, které započalo přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (novely), jakož i práva a povinnosti s nimi sou- visející, se použije zákon č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. U fyzických osob je zdaňovacím obdobím kalendářní rok. Novela nabude účinnosti v průběhu roku 2017, pravděpodobně 1. 4. 2017, tj. v době po 1. 1. 2017, kdy započalo zdaňovací období 2017. Za rok 2017 se na- dále použije znění zákona před touto novelou, kromě ustanovení v bodech čl. II – přechodná ustanovení novely výslovně uvedených s tím, zda se použijí za celý rok 2017 nebo od nabytí účinnosti zákona (novely) v roce 2017. Zdanění příjmů ze závislé činnosti se v čl. II – přechodných ustanove- ních týká bod, podle kterého § 35c odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (novely), se použije již pro zdaňovací období roku 2017. Při zúčtování mzdy a výpočtu zálohy na daň z pří- jmů fyzických osob ze závislé činnosti za kalendářní měsíce roku 2017 přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona (novely) se použije § 35c odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti. To je očekáva- né navýšení daňového zvýhodnění na druhé a třetí a každé další dítě (zmíněné v předchozí části a viz též část 11) a v zásadě shodný postup, jaký byl při navý- šení částek v roce 2016. Ostatní dílčí změny v daňovém zvýhodnění se použijí poprvé až za rok 2018. Dále je to bod, podle kterého § 38l odst. 1 písm. h) zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona (novely). Jde o bližší specifikaci potvrzení pen- zijních společností, které budou vydávány za rok 2017 pro uplatnění nezdani- telné části podle § 15 odst. 5 ZDP. 1. Vstupní informace ke zdaÿování pąíjmč

20 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 Ostatní body dotýkající se daňové povinnosti u příjmů ze závislé činnosti se podle přijatého znění v Poslanecké sněmovně použijí až v roce 2018. Dopo- ručujeme sledovat závěr projednávání novely v Senátu a znění, které bude vyhlášeno ve Sbírce zákonů. Kromě toho zejména v době po vyhlášení novely doporučujeme sledovat i sdělení GFŘ na www.financnisprava.cz. Avizované a schválené zavedení konečné srážkové daně z příjmů ze závislé činnosti u příjmů do 2 500Kč za měsíc vedle dosavadní srážkové daně z příjmů na dohodu o provedení práce do 10 000Kč za měsíc bude možné také až od zda- ňovacího období 2018. V textu jsme se o této nové srážkové dani zmínili pro případ, že by došlo ke změně, a také pro přípravu na rok 2018. Celá řada novelizačních bodu se týká nahrazení výrazu např. „podepsal pro- hlášení“ výrazem „učinil prohlášení“ tak, aby v roce 2018 mohlo být vedle písem- ného Prohlášení zavedeno i elektronické podávání Prohlášení zaměstnancem mzdové účtárně. Dále např. mezi od daně osvobozené nepeněžní plnění z prostředků FKSP, sociálních fondů nebo na vrub nedaňových nákladů (§ 6 odst. 9 písm. d) ZDP) se doplňují tištěné knihy, včetně obrázkových knih pro děti, mimo knih, ve kte- rých reklama přesahuje 50 % plochy. Podle dosavadního projednávání také až od zdaňovacího období 2018. Kromě změn v daňové povinnosti obsahuje novela zákona také několik legis- lativně-technických úprav, u kterých důvodová zpráva konstatuje, že mají za cíl zvýšit právní jistotu poplatníka a přehlednost zákona. Proto je nutné kromě vý- sledného znění zákona sledovat po jeho vyhlášení ve Sbírce zákonů i sdělení GFŘ, a to nejlépe na www.financnisprava.cz nebo na www.financnisprava.cz/cs/dane- -a-pojistne/novinky/2017 ohledně případného použití dříve než v roce 2018. 1.3 Systém zdaòování pøíjmù Pro správné daňové posouzení příjmů je potřebné nejprve znát odpověď na otázky: ➠ které příjmy jsou předmětem daně z příjmů (tj. vztahuje se na ně zákon o daních z příjmů) a které nejsou předmětem této daně (a po zrušení sa- mostatné daně dědické a daně darovací pravděpodobně nebudou ani před- mětem jiné tuzemské daně, nebo jsou jiným zákonem nebo mezinárodní smlouvou ze zdanění vyňaty), ➠ které z příjmů, jež jsou předmětem daně z příjmů, jsou od této daně osvobo- zeny, ➠ co se rozumí příjmem zaměstnance. Zákon o daních z příjmů nejprve stanoví, které příjmy předmětem daně z příjmů fyzických osob nejsou (pro zaměstnance v § 3 a § 6 odst. 7 ZDP).

34 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 Pod příjmy podle § 6 ZDP spadají i příjmy od budoucího zaměstnavatele typu náborových plateb nebo „podnikových“ stipendií se závazkem nastoupit do zaměstnání a vykonávat práci v určité době po skončení studia. Vazba v zá- koně na „budoucí výkon činnosti, ze které plyne příjem ze závislé činnosti“ sice otázku daňového zařazení příjmů výkladově komplikuje, v praxi jde však zpra- vidla o příjmy související nejen s formálním budoucím vstupem do pracovní- ho poměru, ale i s budoucím výkonem práce jako činností, ze které zpravidla plyne příjem ze závislé činnosti. Od roku 2011 může zaměstnavatel poskyto- vat z nákladů nebo výdajů (§ 24 odst. 2 písm. zu) ZDP) žákům a studentům připravujícím se pro plátce na výkon profese tzv. motivační příspěvek, který spadá pod § 6 odst. 1 písm. d) ZDP jako příjem plynoucí v souvislosti s budou- cím výkonem závislé činnosti. V případě pochybností je třeba pro klasifikaci zdanitelných příjmů vycházet ze smluvního vztahu, na jehož základě příjmy poplatníkovi plynou. Patří sem i zavedený motivační příspěvek poskytovaný na základě smluvního vztahu žákovi nebo studentovi připravujícímu se pro po- platníka (pro firmu) na výkon profese; motivačním příspěvkem se pro účely to- hoto zákona rozumí stipendium, příspěvek na stravování, ubytování, vzdělává- ní ve vzdělávacích zařízeních související s budoucím výkonem profese, jízdné v prostředcích hromadné dopravy do místa vzdělávání a na pořízení osobních ochranných prostředků a pomůcek poskytovaných nad rámec zvláštních práv- ních předpisů (daňovým nákladem je od 1. 1. 2014 do výše 5 000Kč měsíčně, v případě studenta vysoké školy do výše 10 000Kč měsíčně). Mezi příjmy ze závislé činnosti patří výše uvedené příjmy pod písm. a) až d) bez ohledu na to, zda: ➠ jsou pravidelné, nebo jednorázově vyplacené, ➠ je na ně právní nárok, či nikoliv (tzn. např. i bezúplatná plnění zaměstna- vatele svým zaměstnancům v souvislosti s výkonem práce), ➠ je dostává zaměstnanec, nebo osoba, na kterou přešlo příslušné právo (ze- mře-li zaměstnanec, považují se za příjem ze závislé činnosti mzdové náro- ky, které v rozsahu stanoveném zákoníkem práce přecházejí přímo na man- želku, děti nebo rodiče a nestávají se součástí dědictví), ➠ jsou zaměstnanci vyplaceny nebo jsou mu připsány k dobru (tzn. že za- městnanec má právo s nimi disponovat), anebo spočívají v jiné formě plnění prováděné zaměstnavatelem za zaměstnance (např. na dobrovolné připojiš- tění zaměstnanců na komerčním principu u pojišťovny, na důchodové při- pojištění nebo doplňkové penzijní spoření), ➠ jde o příjmy zaměstnance vyplácené zaměstnavatelem z nákladů, nebo ze zisku na způsob podílů zaměstnanců na hospodářských výsledcích, stravného nad limity uvedené ve vyhlášce vydané na základě zákoníku práce (pro rok 2017 – vyhláška č. 440/2016 Sb.), nepeněžní bezúplatná plnění (ne-

43 nančního paušálu je možné i u náhrad za opotřebené (opotřebitelné) součástky vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce, tj. jejichž výměna by jinak měla charakter opravy. Rovněž náhrady za použití vlastního nářadí, zařízení a předmětů lze zaměstnanci vyrovnat nezdanitelnou paušální částkou. Jde-li však o nářadí, zařízení a předměty, které by v případě použití podnikatelským subjektem byly odpisovány jako hmotný majetek, nesmí ne- zdanitelný paušál přesáhnout výši odpisů srovnatelného hmotného majetku při rovnoměrném způsobu odpisování (§ 31 ZDP) podle sazby „v dalších letech odpisování“, tj. do výše odpisů, které by jinak uplatňoval zaměstnavatel v přípa- dě, že by se jednalo o jeho majetek. Paušální částky nepodložené prokazatelnou kalkulací jsou zdanitelné jako příjem zaměstnance ze závislé činnosti. Paušalizace cestovních náhrad je upravena v § 182 ZP a nezdanitelný je pau- šál odvozený z limitů pro státní sféru. 6. DAÒOVÉ OSVOBOZENÍ VZTAHUJÍCÍ SE K PØÍJMÙM ZE ZÁVISLÉ ÈINNOSTI Předem je důležité vědět, že obecné daňové osvobození se podle § 4 ZDP vztahuje např. na nemocenské dávky, dávky v nezaměstnanosti, dávky státní sociální podpory, stipendia studujících poskytovaná z prostředků státního roz- počtu i obdobná zahraniční stipendia a podpory sociálního charakteru poskyto- vané z prostředků nadací a spolků (dříve občanských sdružení). Pravidelně vyplácené důchody (starobní, invalidní apod.) z důchodového pojištění a ze zahraničního povinného pojištění stejného druhu jsou od daně osvobozeny od roku 2009 podle novely k 1. 1. 2009 do částky rovnající se 36ná- sobku minimální mzdy platné na počátku aktuálního roku. Pro rok 2017 činí nová výše minimální mzdy k počátku roku 11 000 Kč, a půjde tedy o část- ku 396 000 Kč. Částka přesahující tento limit je zdanitelným příjmem podle § 10 ZDP (daňové přiznání). Jednorázová výplata důchodu typu doplatku je od daně osvobozena plně a do limitu se nezahrnuje. Obdobně jsou od zdanění osvobo- zeny i jednorázové dávky k důchodu podle zvláštních zákonů, nikoliv podle zákona o důchodovém pojištění. Zdanění pravidelně vyplácených důchodů, pokud součet příjmů podle § 6 ZDP a dílčích základů daně podle § 7 a § 9 ZDP u poplatníka přesáhne v roce část- ku 840 000Kč, bylo již počínaje rokem 2016 zrušeno nálezem Ústavního soudu vyhlášeným pod č. 271/2016 Sb. Zákonem č. 454/2016 Sb. bylo k 1. 1. 2017 obnoveno dřívější daňové osvobo- zení v § 4 ZDP pro výsluhové náležitosti a služební příspěvek na bydlení u vo- jáků z povolání a výsluhové nároky u příslušníků bezpečnostních sborů podle zvláštních právních předpisů. Tyto částky podléhaly konečné srážkové dani 6. Daÿové osvobození vztahující se k pąíjmčm ze závislé éinnosti

62 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 týkající se odvodu pojistného za nízkopříjmové zaměstnance byly v průběhu roku 2009 zavedeny v rámci protikrizového balíčku, avšak dalším balíčkem ke státnímu rozpočtu projednávaným koncem roku 2009 byly od roku 2010 zrušeny. Ustanovení však v zákoně o daních z příjmů zůstává a mohlo by být praktické, pokud by nějaké slevy na pojistném pro zaměstnavatele byly někdy v budoucnu opět zavedeny. Pro zjišťování výše „povinného pojistného“ připočitatelného v jednotlivých měsících ke zdanitelnému příjmu zaměstnance pro zjištění měsíčního zákla- du (superhrubé mzdy) pro výpočet měsíční daňové zálohy je u zaměstnanců s vyššími příjmy od téhož zaměstnavatele důležité sledovat, zda a kdy v prů- běhu roku bude překročen roční maximální vyměřovací základ pro povinné sociální pojistné, který pro rok 2017 činí 1 355 136Kč jako 48násobek průměrné mzdy vyhlášené pro tyto a další účely. Maximální vyměřovací základ pro pojist- né na zdravotní pojištění byl zrušen. 8. ZAMÌSTNANEC BEZ PODEPSANÉHO PROHLÁŠENÍ, SRÁŽKOVÁ DAþ VE VÝŠI 15% NEBO DAþOVÁ ZÁLOHA VE VÝŠI 15% Příjmy, z nichž se sráží konečná daň zvláštní sazbou, nevstupují do RZ daňo- vých záloh ani do daňového přiznání. Srážkou daně sazbou podle § 36 ZDP provedenou tuzemským plátcem je daň vyrovnána. Zde je nutné rozumět sráž- ku „české daně“, protože mzda českého daňového rezidenta za práci v cizině od zahraničního zaměstnavatele může v cizině také podléhat určitému druhu srážkové daně, ale tím ještě nemusí být daňová povinnost v ČR vyrovnána. Nemá-li zaměstnavatel od zaměstnance podepsané Prohlášení a v úhrnné výši plyne zaměstnanci od zaměstnavatele příjem na základě dohody o pro- vedení práce nepřesahující 10 000 Kč hrubého za kalendářní měsíc, srá- ží zaměstnavatel z takového příjmu konečnou srážkovou daň sazbou 15 %, a to ze základu, kterým je příjem na základě dohody o provedení práce. Tento příjem nepatří do vyměřovacího základu pro pojistné na sociální za- bezpečení ani do vyměřovacího základu pro pojistné na zdravotní pojištění, princip superhrubé mzdy se proto nepoužije. Na jiný příjem zaměstnance – českého daňového rezidenta – od plátce daně se od roku 2014 konečná srážková daň zvláštní sazbou nevztahuje. Při uplatnění srážkové daně se základ pro výpočet této daně zaokrouhluje na celé Kč dolů a vypočtená daň se zaokrouhluje také na celé Kč dolů. ✓ Například ze základu 8 368 Kč činí daň 15 %, tj. 1 255,20 Kč, a po za- okrouhlení na celé Kč dolů 1 255 Kč. Srážková daň se odvádí příslušnému finančnímu úřadu na jiný účet než daňové zálohy z mezd.

71 vlastního příjmu) držitelkou průkazu ZTP/P. Nárok na zdvojnásobení slevy se pro RZ prokazuje zaměstnavateli předložením průkazu ZTP/P. Výše uvedené slevy platí (stejně jako za rok 2016) i v případě, kdy poplat- nice – manželka s vyšším zdanitelným příjmem žije v domácnosti s manželem, který má vlastní příjmy do 68 000 Kč za rok 2017. Rovnost mužů a žen před zákonem je zajištěna, i když těchto případů je v praxi méně. Počínaje zdaněním za rok 2014 se totéž obdobně vztahuje na partnery podle zákona č. 115/2006 Sb., o registrovaném partnerství, kteří spolu žijí ve společně hospodařící domácnosti. Jde o ustanovení § 21e odst. 3 ZDP ve znění účinném od 1. 1. 2014: „Manželem (manželkou) se pro účely daní z příjmů rozumí také partner podle zákona upravujícího registrované partnerství.“ 10.1.3 Sleva za umíst÷ní vyživovaného dít÷te v pąedškolním zaąízení v roce 2017 – jen roén÷ Sleva na dani za umístění dítěte v předškolním zařízení byla zavedena již pro rok 2014 zákonem č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině a o změně souvisejících zákonů. V rámci ročního zúčtování (anebo v daňovém přiznání) za rok 2017 je opět umožněno uplatnit zavedenou slevu na tzv. školkovné, přesněji „za umístění dítěte v předškolním zařízení v daném zdaňovacím období“ (§ 35ba odst. 1 nové písm. g) a § 35bb ZDP). Jedná se o slevu jako o roční odpočet částky zmíněných výdajů za umístění (bez stravy) v daném zdaňovacím období od celoroční daně, nejvýše však část- ky do výše měsíční minimální mzdy platné na počátku daného kalendářního roku, tedy za rok 2017 je limit 11 000Kč za každé vyživované dítě, na které ná- leží daňové zvýhodnění, tj. ve společně hospodařící domácnosti za podmínek uvedených v § 35c odst. 6 ZDP. V případě, že jde o vnuka, lze tuto slevu uplat- nit pouze na vlastního vnuka a na vnuka druhého z manželů, pokud je v péči, která nahrazuje péči rodičů. Jde o roční slevu, tzv. jen do nulové daňové povin- nosti, tato sleva do mínusu nepřechází. Částka slevy nezahrnuje příp. úhradu stravy, volnočasových aktivit typu vstupného a dopravy apod. Na rozdíl od daňového zvýhodnění lze tuto slevu u jednoho dítěte uplatnit pouze u jednoho z poplatníků žijících s dítětem ve společně hospodařící do- mácnosti. Tuto slevu na totéž dítě nelze za část roku uplatnit u jednoho z man- želů a za část roku u druhého, ale např. při dvou dětech může celoroční slevu „na školkovné“ uplatnit na jedno dítě jeden z manželů a na druhé dítě druhý z manželů. Přitom není na závadu, pokud jeden z manželů uplatňuje daňové zvýhodnění na dítě a druhý z manželů ve společně hospodařící domácnosti uplatní na totéž dítě slevu „na školkovné“. Za rok 2017 je úhrada v předškolním zařízení provozovaném na základě živ- nostenského oprávnění uznávána pro tuto slevu, pokud je charakter takto po- 10. Zpčsob výpoétu daÿové zálohy z m÷síéní mzdy

72 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 skytované péče srovnatelný s péčí poskytovanou zařízením služby péče o dítě v dětské skupině (anebo mateřskou školou podle školského zákona). Upřesně- né ustanovení § 35bb ZDP se použilo poprvé za zdaňovací období roku 2016. V ročním zúčtování (nebo v daňovém přiznání za rok 2017, půjde uznat sle- vu „na školkovné“ pouze za umístění dítěte v předškolním zařízení, jímž se po- dle § 35bb odst. 6 ZDP rozumí: „a) mateřská škola podle školského zákona nebo obdobné zařízení v zahraničí, b) zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a c) zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnosten- ského oprávnění, pokud charakter takto poskytované péče je srovnatelný s péčí poskytovanou: 1. zařízením služby péče o dítě v dětské skupině, nebo 2. mateřskou školou podle školského zákona.“ To znamená pouze zařízení poskytující péči v režimu: ➠ zákona č. 561/2004 Sb., školský zákon (tj. mateřská škola podle školského zákona), rejskol.msmt.cz, ➠ zákona č. 247/2014 Sb., o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině, www.mpsv.cz/cs/20302, ➠ zákona č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon, ale pouze za podmínky tzv. srovnatelné péče, wwwinfo.mfcr.cz/ares/ares_es.html.cz. V rámci živnostenského zákona lze provozovat péči o děti předškolního věku v rámci: ➠ živnosti vázané, kdy jde o „péči o dítě do 3 let věku v denním režimu“, tj. může se jednat též o péči o dítě do 1, resp. do 2 let věku, např. chůva nebo jesle, ➠ živnosti volné, kdy jde o: – obor „72. Mimoškolní výchova a vzdělávání, pořádání kurzů, školení, včetně lektorské činnosti“, a také – obor „79. Poskytování služeb pro rodinu a domácnost“ (využití tohoto živnostenského oprávnění, vzhledem k tomu, že je určeno jen k příleži- tostnému hlídání, je sporné). Proto, aby nebyla sleva za umístění dítěte uplatňována za pouhé nahodi- lé „hlídání“, je v zákoně stanovena podmínka, že charakter takto poskytované péče musí být srovnatelný s péčí v mateřské škole nebo zaregistrované dětské skupině.

95 Nelze ovšem podle okolností vyloučit, že členem společně hospodařící do- mácnosti bude nezletilé dítě třeba celý rok u jednoho z rodičů a u druhého, např. dlouhodobě nezaměstnaného nebo práce neschopného, bude jen dlou- hodobě na návštěvě. Navíc tam, kde jsou na dítě pobírány dávky státní sociální podpory, existuje určité pravidlo obsažené v § 7 odst. 3 písm. a) zákona o státní sociální podpoře. Zaměstnavatel ovšem není správce daně se všemi pravomo- cemi a v nejasných případech je nejlépe odkázat zaměstnance na podání daňo- vého přiznání po skončení roku. 11.1 Uplatn÷ní m÷síéního daÿového zvýhodn÷ní u zam÷stnavatele Zaměstnanec v roce 2017 (obdobně jako v předchozích letech) může u svého za- městnavatele uplatnit daňové zvýhodnění podle § 35d ZDP již v průběhu zdaňo- vacího období při výpočtu zálohy na daň, a to na základě Prohlášení podle § 38k odst. 4 ZDP a předložení předepsaných průkazů stanovených v ustanovení § 38l ZDP. Měsíční daňové zvýhodnění náleží poplatníkovi s příjmy ze závislé činnosti (zaměstnanci) při výpočtu zálohy na daň ve výši odpovídající 1/12 roční částky, to znamená: ➠ 1 117 Kč měsíčně na jedno vyživované dítě, ➠ 1 417 Kč měsíčně na druhé dítě, ➠ 1 717 Kč měsíčně na třetí a každé další dítě, Částky se zdvojnásobují, je-li takové dítě držitelem průkazu ZTP/P. Vychází se z aktuálního stavu vyživovaných dětí na počátku měsíce (s jed- noměsíční odchylkou při narození nebo zahájení soustavné přípravy viz shora), a pokud například zletilé dítě označené jako první dostuduje a přestane být vyživované, změní se – sníží se – sazba zvýhodnění u dalšího jednoho nebo dalších dvou dětí ve společně hospodařící domácnosti. Jedná se o aktuální stav ve společně hospodařící domácnosti, nikoliv např. o historické chápání podle dat narození dětí. V průběhu roku 2017 je třeba sledovat vývoj legislativy, kde podle dosud neprojednaného vládního návrhu by na jedno (první) vyživované dítě zůsta- la částka daňového zvýhodnění zachována, na druhé dítě by došlo k navýše- ní na 1 617 Kč a na třetí a každé další dítě by došlo k navýšení na 2 017 Kč, a to počínaje měsícem dubnem. V ročním zúčtování (nebo v daňovém přiznání) za rok 2017, stejně jako při obdobné změně za rok 2016, by se podle návrhu při výpočtu daňového zvýhodnění použila navýšená částka i za počáteční měsíce roku 2017 (tj. i např. u vyživovaného druhého nebo třetího a dalšího zletilého dítěte, které by ke konci února 2017 ukončilo soustavnou přípravu na budoucí povolání). 11. Daÿové zvýhodn÷ní na dít÷ a výpoéet daÿové zálohy...

100 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 Měsíční sleva na dani podle § 35ba ZDP, v § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35ba odst. 1 písm. a), c), až písm. f) ZDP: • 2 070 Kč základní na poplatníka, • 210 Kč základní na invaliditu na invalidní dů- chod pro invaliditu prvního nebo druhého stupně (dříve částečný invalidní důchod), • 420 Kč rozšířená na invaliditu – na invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně (dříve plný invalidní důchod), • 1 345 Kč na průkaz ZTP/P a • 335 Kč na poplatníka – studenta. Měsíční daňové zvýhodnění (rozumí se na vyživované dítě ve společně hospo- dařící domácnosti), v § 35d odst. 2 ZDP 1/12 částky stanovené v § 35c ZDP k počátku roku 2017 • 1 117 Kč na dítě, • 1 417Kč na druhé dítě, • 1 717Kč na třetí a každé další dítě. V průběhu roku 2017 se podle vládního návrhu oče- kává navýšení na druhé dítě na 1 617 Kč a na třetí a každé další dítě na 2 017Kč, a to počínaje 1. 4. 2017, tedy poprvé za měsíc duben 2017. Záloha po slevě, v § 38h odst. 4 ZDP (rozumí se kladná částka) měsíční záloha vypočtená podle tabulek (sazba 15 % při zaokrouhlení podle § 38h odst. 3 ZDP) snížená o prokázanou částku měsíční slevy na dani po- dle § 35ba ZDP a následně o prokázanou částku měsíčního daňového zvýhodnění (na vyživované dítě či děti).

101 Pąíklady pro pąípady, kdy daÿové zvýhodn÷ní uplatÿuje jen jeden poplatník (napą. jeden z manželč pąi více d÷tech ve spoleén÷ hospodaąící domácnosti nebo samoživitel) ✓ Zaměstnanec s podepsaným Prohlášením poplatníka a s měsíční mzdou ve výši 12 000 Kč uplatňuje u zaměstnavatele daňové zvýhodnění na tři děti. (v Kč) stav k 1. 1. 2017 v Kč v případě očekávaného navýšení Zdanitelný příjem (hrubá mzda) + pojistné (25% sociální, 9% zdravotní) Základ pro výpočet daňové zálohy (zaokrouhlený na celé stovky Kč nahoru) Záloha na daň před slevou Sleva na dani podle § 35ba ZDP Záloha na daň před daňovým zvýhodněním na děti Daňové zvýhodnění na tři děti Stav k 1. 1. 2017 (1 117 + 1 417 + 1 717) po navýšení v roce (1 117 + 1 617 + 2 017) z toho: měsíční sleva na záloze Záloha na daň (ke sražení) Měsíční daňový bonus 12 000 4 080 16 080 16 100 2 415 2 070 345 4 251 345 0 3 906 12 000 4 080 16 080 16 100 2 415 2 070 345 4 751 345 0 4 406 Řešení Měsíční daňové zvýhodnění na tři děti činí celkem 4 251 Kč. Po navýšení v oče- kávané výši by se mohlo jednat o částku 4 751Kč. Vypočtenou zálohu na daň sníží zaměstnavatel o měsíční slevu na dani podle § 35ba ZDP a dále o měsíční slevu na dani v rámci daňového zvýhodnění, tj. zaměstnanci nevznikne žádná povinnost na daňové záloze. Navíc zaměstnavatel vyplatí zaměstnanci měsíční daňový bonus ve výši 3 906 Kč (jeho měsíční zdanitelný příjem (mzda) dosáhl alespoň výše minimální mzdy) nebo po zvýšení ve výši 4 406Kč. 11. Daÿové zvýhodn÷ní na dít÷ a výpoéet daÿové zálohy...

112 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 Typové pąípady – druh a družka ve spoleén÷ hospodaąící domácnosti s více d÷tmi V případě, že všechny děti ve společně hospodařící domácnosti jsou společné děti obou druhů, je řešení stejné jako u manželů. Odlišné jsou případy, kdy některé dítě (děti) není společné. Rozdělit lze jen děti společné a zbývající lze přiřadit k jejich rodiči. Případ 1 ✓ Ve společně hospodařící domácnosti žijí druh a družka spolu se svými (spo- lečnými) dvěma dětmi a on má v této domácnosti jedno dítě z předchozího vztahu a ona také jedno dítě např. z rozvedeného manželství – společ- né dítě „A“ (např. Adam XY), společné dítě „B“ (např. Barbora XY), druh dítě „C“ (např. Cecilie YZ) a družka dítě „D“ (např. Dalibor YZ), tj. cel- kem 4 děti ve společně hospodařící domácnosti. Klasická kombinace – on uplatní společné děti a své dítě, ona uplatní své dítě: druh družka Dítě „A“ – „1“ Dítě „A“ – „N“ Dítě „B“ – „2“ Dítě „B“ – „N“ Dítě „C“ – „3“ Dítě „D“ – „3“ Nebude-li mít družka příjmy alespoň ve výši poloviny minimální mzdy pro daňový bonus, pak dítě „D“ zůstane pro daň nevyužité, druh je uplatnit nemů- že (nepovažuje se za jím vyživované podle § 35c odst. 6 ZDP). Takto uplatňovali děti již v roce 2015, avšak druh k 1. 1. 2017 změnil zaměstnavatele, takže potvrzení pro rok 2017 musí být nová. POTVRZENÍ zaměstnavatele druhého z poplatníků pro uplatnění nároku na daňové zvýhodnění budou obsahovat zejména tyto údaje: Potvrzení zaměstnavatele druha pro zaměstnavatele družky Potvrzení zaměstnavatele družky pro nového zaměstnavatele druha Dítě „A“ – „1“ od 01/2017 Dítě „A“ – „N“ od 01/2015 Dítě „B“ – „2“ od 01/2017 Dítě „B“ – „N“ od 01/2015 Družka musí kvůli zařazení jejího dítěte „D“ do „3“ hlavně prokazovat děti „A“ a „B“ u svého zaměstnavatele, stejně jako její druh u svého zaměstnavatele. Okolnost, že jsou děti uznatelné za vyživované, má vliv na „sazbu“ daňového zvýhodnění u jejího dítěte „D“.

141 pracoviště jednoho finančního úřadu pro daný kraj. Pro bezproblémové placení daní je nutné znát odpovídající číslo bankovního účtu finančního úřadu a správ- ný postup při poukazování finančních prostředků. 14.2 Odvod sražených záloh na daò Plátce příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků odvádí daňové zálohy sražené zaměstnancům příslušnému finančnímu úřadu podle svého sídla (je-li právnickou osobou), nebo podle svého bydliště (je-li zaměstnavatelem fyzická osoba). Jde-li ostálou provozovnu v ČR, kterou zde zřídila právnická nebo fyzická osoba se sídlem nebo bydlištěm mimo území ČR, je příslušným ten finanční úřad, v jehož obvodu je stálá provozovna umístěna. Vede-li plátce mzdovou agendu na nižších organizačních jednotkách, které má umístěny mimo obvod finančního úřadu podle sídla či bydliště, potom od- vádí zálohy srážené ze mzdy finančnímu úřadu jako tzv. plátcova pokladna, tj. v místě, kde na území ČR vede a uschovává mzdové listy svých zaměstnanců a provádí jim z vyplácených mezd srážku záloh na daň. Zpravidla půjde o místo mzdové účtárny – viz níže § 38h odst. 15 ZDP. Daňové zálohy sražené zaměstnancům při pravidelném měsíčním zúčto- vání mezd musí být odvedeny tak, aby byly připsány na bankovní účet finančního úřadu do 20. dne v měsíci (např. z mezd za prosinec zúčtova- ných začátkem ledna do 20. 1., z mezd za leden do 20. 2. atd.). Zde je třeba dávat pozor na to, že dnem platby je den připsání platby na účet finanční- ho úřadu u České národní banky. Tuto zásadu z dosavadního zákona o sprá- vě daní a poplatků převzal i nový daňový řád. I když zákon č. 284/2009 Sb., o platebním styku, zkrátil lhůty mezibankovních převodů, je lépe počítat s více- denním předstihem pro předání bankovního příkazu. Rovněž při platbách poš- tovní poukázkou je třeba pro jistotu počítat s nejméně týdenním předstihem. Z časového hlediska je nejjistější složení platby daně v hotovosti v „daňové po- kladně“ finančního úřadu až do výše 500 000Kč v jednom dni, přesněji součet plateb na všechny druhy daně za jeden daňový subjekt nesmí v průběhu jed- noho kalendářního dne u jednoho správce daně přesáhnout částku 500 000Kč. Od ledna 2013 byla z dřívějších finančních úřadů vytvořena územní pracoviš- tě patřící pod některý ze 14 finančních úřadů jako správců daně podle území kra- jů. Navíc řada finančních úřadů má tyto pokladny otevřeny jen v některé pracovní dny v týdnu, a to je třeba předem ověřit (např. na webových stránkách). Na případy, kdy z vážných technických důvodů zaměstnavatel odvod v ter- mínu splatnosti nemůže stihnout, pamatuje zákon o daních z příjmů (v § 38h odst. 10) tím, že se souhlasem (rozhodnutím) finančního úřadu lze odvod sra- žených záloh provést později, a to se splatností nejpozději do konce měsíce. 14. Odvod dan÷ z pąíjmč ze závislé éinnosti

162 ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017 16. EVIDENCE O PØÍJMECH NA MZDOVÝCH LISTECH Evidence o příjmech ze závislé činnosti, rozhodných okolnostech pro daňové účely a o výši daňových záloh musí být vedena u plátců na mzdových listech. Mzdový list má v roce 2017 pro účely daně obsahovat tyto náležitosti: a) poplatníkovo jméno i dřívější (podle § 77 NOZ je jménem člověka jeho osobní jméno a příjmení, popř. jeho další jména a rodné příjmení, která mu podle zákona náležejí); b) rodné číslo, u poplatníka – daňového nerezidenta v ČR, datum narození, čís- lo a typ dokladu prokazujícího jeho totožnost, kód státu, který tento doklad vydal, identifikaci pro daňové účely ve státě daňové rezidence a kód státu, jehož je daňovým rezidentem; Kódy států pro tyto účely vycházejí z nařízení komise (ES) č. 2081/2003 ze dne 27. 11. 2003 o klasifikaci zemí a území pro statistiku zahraničního obchodu Společenství a statistiku obchodu mezi členskými státy. Předpis lze najít v elektronické podobě na webových stránkách Finanční správy www.financnisprava.cz Ö v sekci Daně a poplatky Ö Daň z příjmů Ö Se- znam kódů států. Všeobecné informace o daňovém identifikačním čísle podle jednotlivých zemí jsou uvedeny na internetové adrese http://www.oecd.org/tax/auto- matic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-identification-num- bers/ příp. http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/crs-implementati- on-and-assistance/tax-identification-numbers/. Pro rok 2016 je pak nutné u daňových nerezidentů z úhrnu všech příjmů vyčlenit úhrn zdanitelných příjmů podle § 6 odst. 1 písm. c) ZDP včetně příjmů za práci jednatelů a zároveň sledovat počet dní, po které trval výkon práce u daného plátce daně ve zdaňovacím období. Oba dva údaje se povin- ně uvedou v pro rok 2016 nově upravené příloze k vyúčtování daně č. 2 Pře- hled souhrnných údajů zaznamenaných na mzdových listech poplatníků uvedených v § 2 odst. 3 ZDP (tiskopis MFin 5530 vzor č. 13). Sloupec přílohy č. 10 Typ daňové identifikace Kód Sloupec přílohy č. 12 Typ dokladu Kód Rodné číslo R Průkaz totožnosti I DIČ D Pas P Číslo sociálního pojištění S Řidičský průkaz D Jiné J Ostatní O c) bydliště, a u poplatníka uvedeného v § 2 odst. 3 ZDP bydliště ve státě, jehož je daňovým rezidentem;

177 Výpočet čistého příjmu 14 Zdanitelný příjem (hrubá mzda) Výchozí částka výpočtu 14 741 14 741 15 Výsledná záloha na daň ř. 13 0 0 16 Daňové zvýhodnění – bonus ř. 12 5 025 5 025 17 SP zaměstnanec 6,5% z ř. 1 959 959 18 ZP zaměstnanec 4,5% z ř. 1 664 664 19 Čistý příjem ř. (14 – 15 + 16 – 17 – 18) 18 143 18 143 Pozn.: Oproti předchozím letům došlo ve zdanění ke změně (v důsledku zvýšení trojstupňové úrovně daňového zvýhodnění na děti) u všech poplatníků, kteří mají ve společně hospodařící domácnosti více než jedno dítě, které mohou uplatňovat jako vyživované. V tomto případě je v důsledku limitu pro bonus výsledek stejný. 1.9 Zam÷stnanec podepsal Prohlášení, neuplatÿuje daÿové zvýhodn÷ní na d÷ti, dosáhl v m÷síci pąíjmu podléhajícího solidárnímu zvýšení dan÷ u zálohy Zaměstnanec bez vyživovaných dětí u zaměstnavatele v hlavním pracovním po- měru podepsal Prohlášení a uplatnil tak nárok na měsíční základní slevu na dani na poplatníka. Po skončení měsíce byla poplatníkovi zúčtována hrubá mzda ve výši 200 000Kč, což znamená, že se na způsob zdanění jeho příjmu vztahu- je § 16a ZDP o tzv. solidární dani, což proti běžnému zdanění znamená navíc daň ve výši 7% z kladného rozdílu mezi součtem měsíčního příjmu ze závislé činnosti a 4násobkem průměrné mzdy 28 232Kč vyhlášené pro rok 2017, a to výpočtem podle nařízení vlády vydaného na základě zákona o důchodovém pojištění. Postup ř. Legenda Algoritmus Kč 1 Zdanitelný příjem (hrubá mzda) Výchozí částka výpočtu 200 000 2 SP zaměstnavatel 25% z ř. 1 + 50 000 3 ZP zaměstnavatel 9% z ř. 1 + 18 000 4 Základ daně ř. (1 + 2 + 3) 268 000 5 Základ daně zaokrouhlený na 100Kč nahoru 268 000 6 Záloha na daň 15% z ř. 5 40 200 1. Typové pąíklady zdaÿování mezd v roce 2017

180 2. PĄÍKLAD POPLATNÍKA S JEDINÝM ZAMöSTNAVATELEM V ROCE 2017, ŽIJÍCÍHO VE SPOLEèNö HOSPODAĄÍCÍ DOMÁCNOSTI S MANŽELKOU A SE SPOLEèNÝM DÍTöTEM Zaměstnanec obchodní společnosti s příjmy ze závislé činnosti podle § 6 odst. 1 písm. a) bodu 1 ZDP podepsal a zaměstnavateli dne 11. 1. 2017 předložil Prohlá- šení poplatníka Vzor č. 25. (viz Příloha na str. 186) Uplatnil nárok na následující daňové slevy: • Základní slevu na dani na poplatníka. • Daňové zvýhodnění na nezletilé vlastní dítě, které má společně s manželkou, všichni žijí ve společně hospodařící domácnosti. K tomu doložil Potvrzení o neuplatňování dítěte zaměstnavatele manželky. (viz Příloha na str. 184) Příjmy ze závislé činnosti: Poplatník byl část měsíce ledna i února 2017 v pracovní neschopnosti, a proto- že jeho příjem v lednu 2017 nedosahoval částky 5 500Kč (polovina minimální mzdy platné k 1. 1. 2017), neměl za měsíc leden 2017 nárok na daňový bonus. V měsíci únoru 2017 už jeho příjem polovinu minimální mzdy překročil, takže mu byl nárok na daňový bonus přiznán. V měsíci květnu a září 2017 uzavřel se zaměstnavatelem souběžnou dohodu o provedení práce, v obou případech na částku 10 000Kč. Společnost měsíčně poskytovala od počátku roku zaměstnanci příspěvek na do- plňkové penzijní spoření v částce 6 000Kč. Zákonný limit 50 000 Kč pro osvobo- zení tohoto benefitu byl poprvé překročen za měsíc září 2017 a počínaje tímto měsícem až do konce roku podléhal dani z příjmů ze závislé činnosti a současně sociálnímu a zdravotnímu pojistnému. Firma zaměstnanci od měsíce října 2017 bezplatně poskytla k používání pro sou- kromé i služební účely automobil se vstupní cenou včetně DPH ve výši 408 266Kč. Ve výplatě za měsíc červen 2017 mu mimo běžnou mzdu byla vyplacena mi- mořádná odměna za přijatý zlepšovací návrh ve výši 290 088Kč, takže celko- vý zdanitelný příjem ze závislé činnosti dosáhl částky 328 778 Kč. Na zdaně- ní tohoto příjmu se vztahuje ustanovení § 16a ZDP o tzv. solidárním zvýšení daně, což oproti běžnému zdanění sazbou 15% znamená navíc 7% z kladného rozdílu mezi součtem měsíčního příjmu ze závislé činnosti a 4násobkem prů- měrné mzdy vyhlášené Českým statistickým úřadem pro rok 2017 (měsíčně 4 × × 28 232Kč = 112 928Kč). Příjmové poměry druha vyplývají ze zjednodušeného mzdového listu, který na- leznete na následující straně. ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017

181 Mzdový list zúčtovaných příjmů roku 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2017 Hrubá mzda 5 208 13 122 26 201 36 944 40 001 328 778 42 066 45 370 46 883 45 502 41 803 46 667 718 545 Služební vozidlo 1% VC 4 083 4 083 4 083 12 249 Příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění 4 000 6 000 6 000 6 000 22 000 Příjem z DPP 10 000 10 000 20 000 Základ pro sociální pojistné 5 208 13 122 26 201 36 944 40 001 328 778 42 066 45 370 50 883 55 585 51 886 56 750 752 794 Základ pro zdravotní pojistné 5 208 13 122 26 201 36 944 40 001 328 778 42 066 45 370 50 883 55 585 51 886 56 750 752 794 Sociální pojistné zaměstnavatele (25%) 1 302 3 281 6 551 9 236 10 001 82 195 10 517 11 343 12 721 13 897 12 972 14 188 188 204 Zdravotní pojistné zaměstnavatele (9%) 469 1 181 2 358 3 325 3 600 29 590 3 786 4 083 4 580 5 002 4 670 5 108 67 752 Základ daně = superhrubá mzda 6 979 17 584 35 110 49 505 63 602 440 563 56 369 60 796 78 184 74 484 69 528 76 046 1 028 750 Základ daně zaokrouhlený na stokoruny nahoru 7 000 17 600 35 200 49 600 63 700 440 600 56 400 60 800 78 200 74 500 69 600 76 100 x Vypočtená záloha na daň 15% 1 050 2 640 5 280 7 440 9 555 66 090 8 460 9 120 11 730 11 175 10 440 11 415 154 395 Základ pro solidární zvýšení daně u zálohy 215 850 Solidární zvýšení daně u zálohy 7% 15 110 Celková záloha na daň před slevou 1 050 2 640 5 280 7 440 9 555 81 200 8 460 9 120 11 730 11 175 10 440 11 415 154 395 2. Pąíklad poplatníka s jediným zam÷stnavatelem v roce 2017...

202 25 5460/A MFin 5460/A - vzor þ. 4 P O T V R Z E N Í o zdanitelných pĜíjmech ze závislé þinnosti plynoucích na základČ dohod o provedení práce podle § 6 odst. 4 zákona þ. 586/1992 Sb., o daních z pĜíjmĤ, ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (dále jen "zákon") a o sražené dani vybírané srážkou podle zvláštní sazby danČ za období ........................................... 2017 Identi¿kace poplatníka PĜíjmení Jméno Rodné þíslo (nebo datum narození) Adresa bydlištČ (místa trvalého pobytu) ěádek Název položky 1. 2. 3. Úhrn zúþtovaných pĜíjmĤ ze závislé þinnosti (§ 6 odst. 4 zákona) v Kþ v Kþ v Kþ Z Ĝ. 1 pĜíjmy vyplacené nebo obdržené do 31. ledna 2018 (§ 5 odst. 4 zákona) Úhrn skuteþnČ sražené danČ vybírané srážkou podle zvláštní sazby danČ z pĜíjmĤ uvedených na Ĝ. 2 (§ 36 odst. 2 písm. p) zákona) Podpis a otisk razítka plátce DaĖové identi¿kaþní þíslo plátce Poznámky: 1) oznaþte kĜížkem odpovídající variantu Dne ýíslo telefonu DaĖový rezident ýR1) DaĖový nerezident ýR a zároveĖ rezident þlenského státu EU nebo EHP1) Vyhotovil Jméno a adresa plátce C Z Potvrzení vydává plátce danČ podle § 38j odst. 3 zákona pro úþely postupu podle § 38d odst. 4 písm. a) bod 2 zákona Toto potvrzení nahrazuje potvrzení vydané dne................................... ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017

207 Možnost provést RZZ zam÷stnanci, který se zúéastnil vojenského cviéení Několik našich zaměstnanců se občas zúčastní cvičení vojáků v tzv. aktivní záloze. Za tato cvičení je jim vyplácena odměna. Mohu jim provést roční zúčtování? Do 1. 7. 2016 byla plnění poskytovaná vojákům v záloze povolaným na cvičení osvobozeným příjmem a takovým vojákům bylo možné roční zúčtování pro- vést. Od 1. 7. 2016 se však služné při cvičeních stalo příjmem podle § 6 ZDP, za- městnanec tak má druhého plátce a roční zúčtování mu provést nelze, protože má povinnost podat daňové přiznání. Bylo by možné řešení, že by před odchodem na cvičení u vás Prohlášení zrušil dnem nástupu na vojenské cvičení, podepsal je u vojenské správy, kde bude od- měňován, a při návratu do zaměstnání k vám je znovu vyplnil a podepsal (ob- doba více „hlavních“ zaměstnavatelů postupně za sebou). Mohlo by však dojít k obtížně řešitelným situacím v případě, kdy by do období cvičení měl u vás zúčtovány např. nějaké doplatky mzdy a podobná zdanitelná plnění, a proto je daňové přiznání bezpečnějším nástrojem pro vypořádání daňové povinnosti, i když na jeho základě vzniká zaměstnanci zpravidla přeplatek na dani nebo dorovnání na daňovém bonusu. Možnost uplatnit školkovné, dít÷ do 3 let v÷ku a živnost volná Sousedka má živnost „Poskytování služeb pro rodinu a domácnost“. Sta- rá se nám o naši dvouletou dcerku, a to pravidelně, každý den 8,5 hodiny. Měsíčně jí platíme 14 000Kč. Můžeme si odečíst slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení? Slevu nelze uplatnit, protože na základě živnosti „volné“ se lze starat pouze o děti starší 3 let. Vaše sousedka k péči o děti do 3 let věku nemá správné opráv- nění (musí se jednat o péči o děti provozovanou na základě živnosti vázané, tj. péče o dítě do 3 let věku v denním režimu). Možnost uplatnit daÿové zvýhodn÷ní na vdanou studující dceru v domácnosti Naše dcera (studentka) se vdala a žije i se svým manželem s námi ve spo- lečné domácnosti. Její manžel je také student. Pracuje na dohodu o pro- vedení práce s pravidelným příjmem 10 000Kč měsíčně, u zaměstnavatele podepsal prohlášení poplatníka k dani, a proto mu není žádná daň srážena. Znamená to, že si daňové zvýhodnění nemohu já (otec) uplatnit? Podle ustanovení § 35c odst. 8 ZDP uzavře-li dítě manželství a žije-li ve společ- ně hospodařící domácnosti s manželem (manželkou), může uplatnit manžel (manželka) slevu na dani při splnění podmínek uvedených v § 35ba ZDP. Ne- Dotazy – odpov÷di

214 dobrovolně (tedy nemají jiné příjmy než od zaměstnavatele), pak jim finanční úřad vrátí stejnou částku, jakou by jim vrátil v ročním zúčtování zaměstnavatel, jen o trochu později. Nicméně pokud vaše zaměstnankyně měla od září vyplá- cené bonusy (celkem tedy 4 × 5 025Kč), nedosáhla příjmu ve výši 6násobku minimální mzdy, pak by i na základě nepovinně podaného daňového přizná- ní byla povinna veškeré, v průběhu roku oprávněně vyplacené bonusy vrátit. Vhodným nástrojem je zde právě roční zúčtování, neboť poplatník, který nedo- sáhl příjmu alespoň ve výši 6násobku minimální mzdy, nárok na již vyplacené měsíční bonusy v tomto případě neztrácí. Zahraniéní akcie Naše firma je dceřinou společností zahraniční společnosti v oblasti IT. Naši vrcholoví zaměstnanci obdrželi v předchozích letech za dobré výsledky ak- cie přímo od naší mateřské společnosti v zahraničí. Nyní se na mě obracejí s tím, že od finančního úřadu obdrželi výzvu k podání daňového přiznání, a přitom si jsou jistí, že kromě příjmů od zaměstnavatele, kde podepsali prohlášení, žádné jiné příjmy neměli. Můžete mi prosím poradit, co s tím? Pokud je povinnost podat daňové přiznání, jak se tam akcie uvádějí? Finanční správa skutečně v loňském roce zahájila akci, kdy ověřuje právě sku- tečnost, zda akcie obdržené tuzemskými zaměstnanci od jejich zahraničních mateřských společností byly řádně uvedeny v daňovém přiznání. Řada zaměst- nanců tyto příjmy v daňových přiznáních neuvedla. Příjmy z titulu nabytí akcií ze zaměstnaneckých akciových programů, kdy zaměstnanci české dceřiné spo- lečnosti obdrží akcie od zahraniční mateřské společnosti bezúplatně či za zvý- hodněnou cenu, mají být v daňovém přiznání uvedeny jako příjem podle § 6 ZDP v roce, kdy byly zaměstnanci nabyty. Tyto příjmy nemusí být navýšeny o po- vinné pojistné na sociální a zdravotní pojištění, neboť plynou od „třetí“ osoby. V případě, že zaměstnanci obdrželi výzvu k podání daňového přiznání, je nut- né ve lhůtě v ní stanovené podat daňové přiznání. K tomu zaměstnancům vy- stavíte Potvrzení o zdanitelných příjmech za příslušný rok včetně vyplněného řádku č. 19, kde bude uveden výsledek ročního zúčtování. Pokud uplatňovali nezdanitelné částky, slevy a daňové zvýhodnění, ke kterým máte uloženy do- klady, kterými prokazovali jejich oprávněnost, pak je vhodné si z nich pořídit kopie a originály poskytnout zaměstnancům jako přílohu daňového přiznání. ZDANöNÍ MEZD, PLATČ A OSTATNÍCH PĄÍJMČ ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI V ROCE 2017

241 e) přijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky, f) podíl 1. člena obchodní korporace s výjimkou společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na likvidačním zůstatku, nebo 2. majitele podílového listu z podílu připadajícího na podílový list při zrušení podílové- ho fondu s výjimkou splynutí nebo sloučení podílového fondu, g) vypořádací podíl při zániku účasti člena v obchodní korporaci, s výjimkou společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti, podíl na majet- ku transformovaného družstva, vrácení emisního ážia, příplatku mimo základní kapitál nebo těmto plněním obdobná plnění, h) výhry z hazardních her, ch) výhry z reklamních soutěží a reklamních slosování, ceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmín- kami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže, i) příjmy, které společník veřejné obchodní společnosti nebo komplementář komandit- ní společnosti obdrží v souvislosti s ukončením účasti na veřejné obchodní společ- nosti nebo komanditní společnosti od jiné osoby než od veřejné obchodní společnosti nebo komanditní společnosti, v níž ukončil účast, j) příjmy z převodu jmění na společníka a příjmy z vypořádání podle zvláštního právního předpisu131), k) příjem z jednorázové náhrady práv s povahou opakovaného plnění na základě ujednání mezi poškozeným a pojistitelem, l) příjem z výměnku, m) příjem obmyšleného ze svěřenského fondu, n) bezúplatný příjem, o) příjem z rozpuštění rezervního fondu vytvořeného ze zisku nebo z rozpuštění obdobné- ho fondu. (2) Příjmy podle odstavce 1, plynoucí manželům ze společného jmění manželů, se zda- ňují u jednoho z nich; obdobně se postupuje u příjmů plynoucích do společného jmění man- želů. Příjmy plynoucí manželům z prodeje nebo převodu majetku nebo práva ve společném jmění manželů, které byly zahrnuty v obchodním majetku, se zdaňují u toho z manželů, který měl takový majetek nebo právo zahrnuty v obchodním majetku. U příjmů plynoucích z prodeje nebo převodu majetku nebo práva ve společném jmění manželů, které byly zahr- nuty v obchodním majetku zemřelého manžela (manželky), které plynou pozůstalému man- želovi (manželce), se k době uvedené v § 4 vztahující se k majetku nebo právu zahrnutým v obchodním majetku, nepřihlíží. (3) Od daně jsou, kromě příjmů uvedených v § 4, osvobozeny a) příjmy podle odstavce 1 písm. a), pokud jejich úhrn u poplatníka nepřesáhne ve zda- ňovacím období 30 000 Kč; přitom příjmem poplatníka, kterému plyne příjem z chovu včel a u kterého nepřekročí ve zdaňovacím období počet včelstev 60, je částka 500 Kč na jedno včelstvo, b) výhry z 1. tomboly s herní jistinou do 100 000Kč podle zákona upravujícího hazardní hry, 2. hazardní hry provozované na základě ohlášení podle zákona upravujícího ha- zardní hry, nebylo-li její provozování obecním úřadem zakázáno, 3. hazardní hry provozované na základě základního povolení podle zákona upravu- jícího hazardní hry, nebo 4. hazardní hry provozované na základě právních předpisů obdobných zákonu upravujícímu hazardní hry vydaných v členském státě Evropské unie nebo státě tvořícím Evropský hospodářský prostor, § 10

286 Pokyn GFĄ é. D-22 k jednotnému postupu pąi uplatÿování n÷kterých ustanovení zákona é. 586/1992 Sb., o daních z pąíjmč, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč (výÿatek) Čj.: 5606/15/7100-10 èl. I Pąedm÷t pokynu Generální finanční ředitelství v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), vydává tento pokyn. Při uplatňování zákona se bere v úvahu vždy skutečný obsah právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro stanovení či vybrání daně, pokud je zastřený stavem formálně práv- ním a liší se od něho. Jednotlivé skutečnosti je nutné posuzovat vždy ve vzájemné souvislosti. èl. II Tento pokyn z hlediska použití nahrazuje pokyn GFŘ D-6, č.j. 32320/11-31, k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 7/2011, včetně jeho oprav. èl. III Tento pokyn lze poprvé použít za zdaňovací období, které započalo v roce 2014. èl. IV ` K § 2 1. Stálým bytem se rozumí byt, který je poplatníkovi kdykoliv k dispozici podle jeho po- třeby, ať již vlastní či pronajatý. Tento byt může být poplatníkem pronajat jiné osobě formou, která umožňuje podle potřeby poplatníka obnovení jeho užívání poplatníkem bez prodlevy. Úmysl poplatníka zdržovat se trvale ve stálém bytě se posuzuje vzhledem k okolnostem jeho osobního a rodinného stavu, tj. žije-li v něm rovněž např. s manželkou, dětmi, rodiči, či zda byt je využíván v návaznosti na jeho ekonomické aktivity (samostatnou činnost, zaměstnání apod.). 2. Dojde-li u poplatníka ke změně v rozsahu povinnosti vůči České republice (§ 2 odst. 2 nebo odst. 3 zákona) v průběhu zdaňovacího období v důsledku změny bydliště, posuzuje se jeho statut za příslušné části roku samostatně. V případě vzniku neomezené daňové po- vinnosti v České republice (§ 2 odst. 2 zákona) v důsledku skutečnosti, že se zde poplatník obvykle zdržuje, uplatní se tento statut pro celé zdaňovací období. ` K § 5 odst. 4 1. Pokud poplatník obdržel za některý kalendářní měsíc jen část čistého příjmu (mzdy), považuje se za příjem zaměstnance (v hrubém) v daném kalendářním roce také jen poměrná POKYN GFĄ è. D-22 (výÿatek)

295 snjŽƌ  WŽƚǀƌnjĞŶşŽnjĂƉůĂĐĞŶĠŵƉŽũŝƐƚŶĠŵŶĂƐŽƵŬƌŽŵĠǎŝǀŽƚŶşƉŽũŝƓƚĢŶş ƉƌŽƷēĞůLJƵƉůĂƚŶĢŶşŽĚƉŽēƚƵŽĚnjĄŬůĂĚƵĚĂŶĢƉŽĚůĞƵƐƚ͘ΑϭϱŽĚƐƚ͘ϲnjĄŬŽŶĂē͘ϱϴϲͬϭϵϵϮ^ď͕͘ŽĚĂŶşĐŚ njƉƎşũŵƽ͕ǀĞnjŶĢŶşƉŽnjĚĢũƓşĐŚƉƎĞĚƉŝƐƽ;ĚĄůĞũĞŶͣnjĄŬŽŶ͞Ϳ ϭ͘ sLJƉůŶşƉŽũŝƓƛŽǀŶĂ͗ WĂŶͬƉĂŶş;ĚĄůĞũĞŶͣƉŽƉůĂƚŶşŬ͞Ϳ ƚŝƚƵů͕ũŵĠŶŽĂƉƎşũŵĞŶş ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ƌŽĚŶĠēşƐůŽŶĞďŽĚĂƚƵŵŶĂƌŽnjĞŶş ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ďLJĚůŝƓƚĢ ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ēşƐůŽƉŽũŝƐƚŶĠƐŵůŽƵǀLJ ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ƵnjĂǀƎĞŶĄĚŶĞ ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ƐƉŽũŝƓƛŽǀŶŽƵ ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ  WŽũŝƓƛŽǀŶĂƉŽƚǀƌnjƵũĞ͕ǎĞ͗ Ͳ ƉŽƉůĂƚŶşŬ njĂƉůĂƚŝů ǀĞ njĚĂŸŽǀĂĐşŵ ŽďĚŽďş ϮϬϭϱ ƉŽũŝƐƚŶĠ ŶĂ ũĞŚŽ ƐŽƵŬƌŽŵĠ ǎŝǀŽƚŶş ƉŽũŝƓƚĢŶş ƉŽĚůĞ ǀljƓĞƵǀĞĚĞŶĠƉŽũŝƐƚŶĠƐŵůŽƵǀLJǀēĄƐƚĐĞ<ē͙͙͙͙͙͙͙͙͕͘ƐůŽǀLJ͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͙͕͘ Ͳ ǀljƓĞ ƵǀĞĚĞŶĄ ƉŽũŝƐƚŶĄ ƐŵůŽƵǀĂ ƐƉůŸƵũĞ ǀĞƓŬĞƌĠ ƉŽĚŵşŶŬLJ ƉƌŽ ŵŽǎŶŽƐƚ ƵƉůĂƚŶĢŶş ŽĚƉŽēƚƵ njĂƉůĂĐĞŶĠŚŽƉŽũŝƐƚŶĠŚŽŶĂƐŽƵŬƌŽŵĠǎŝǀŽƚŶşƉŽũŝƓƚĢŶşŽĚnjĄŬůĂĚƵĚĂŶĢnjƉƎşũŵƽĚůĞƵƐƚĂŶŽǀĞŶşΑϭϱ ŽĚƐƚ͘ϲnjĄŬŽŶĂ͕ǀēĞƚŶĢ ƚĠ͕ǎĞŶĞŶş ƵŵŽǎŶĢŶĂǀljƉůĂƚĂũŝŶĠŚŽƉƎşũŵƵ͕ŬƚĞƌljŶĞŶşƉŽũŝƐƚŶljŵ ƉůŶĢŶşŵ ĂŶĞnjĂŬůĄĚĄnjĄŶŝŬƉŽũŝƐƚŶĠƐŵůŽƵǀLJ͘  ĂƚƵŵ͗ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ƌĂnjşƚŬŽƉŽũŝƓƛŽǀŶLJĂƉŽĚƉŝƐ ŽƉƌĄǀŶĢŶĠŽƐŽďLJ  Ϯ͘ sLJƉůŶşƉŽƉůĂƚŶşŬƉƌŽƷēĞůLJƐƉƌĄǀĐĞĚĂŶĢŶĞďŽnjĂŵĢƐƚŶĂǀĂƚĞůĞ͗ hǀĞěƚĞƐǀĠƌŽĚŶĠēşƐůŽ͕ŶĞŶşͲůŝǀLJƉůŶĢŶŽƉŽũŝƓƛŽǀŶŽƵ͘  ZŽĚŶĠēşƐůŽ͗ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ ĂƚƵŵǀLJƉůŶĢŶş͗ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ WŽĚƉŝƐ͗ͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲͲ  ....... Sd÷lení k uplatÿovaní pojistneho zaplaceného poplatníkem na soukromé životní pojišt÷ní

296 Vyhláška é. 440/2016 Sb., o zm÷n÷ sazby základní náhrady za používání silniéních motorových vozidel a stravného a o stanovení prčm÷rné ceny pohonných hmot pro úéely poskytování cestovních náhrad Ministerstvo práce a sociálních věcí stanoví podle § 189 odst. 1 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce: § 1 Sazba základní náhrady za používání silniéních motorových vozidel Sazba základní náhrady za 1km jízdy podle § 157 odst. 4 zákoníku práce činí nejméně u a) jednostopých vozidel a tříkolek 1,10Kč, b) osobních silničních motorových vozidel 3,90Kč. Stravné § 2 Za každý kalendářní den pracovní cesty přísluší zaměstnanci stravné podle § 163 odst. 1 zákoníku práce nejméně ve výši a) 72Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, b) 109Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 171Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. § 3 Za každý kalendářní den pracovní cesty přísluší zaměstnanci stravné podle § 176 odst. 1 zákoníku práce ve výši a) 72Kč až 86Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, b) 109Kč až 132Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 171Kč až 205Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. § 4 Prčm÷rná cena pohonných hmot Výše průměrné ceny za 1 litr pohonné hmoty podle § 158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí a) 29,50Kč u benzinu automobilového 95 oktanů, b) 32,50Kč u benzinu automobilového 98 oktanů, c) 28,60Kč u motorové nafty. § 5 Vyhláška č. 385/2015 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, se zrušuje. § 6 Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2017. VYHLÁŠKA é. 440/2016 Sb., o zm÷n÷ sazby základní náhrady…

297 Vyhláška é. 366/2016 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraniéního stravného pro rok 2017 Ministerstvo financí stanoví podle § 189 odst. 4 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce: § 1 Základní sazby zahraničního stravného v cizí měně pro rok 2017 jsou stanoveny v pří- loze k této vyhlášce. § 2 Pro základní sazby zahraničního stravného pro rok 2016 nevyúčtované do 31. prosince 2016 se použije vyhláška č. 309/2015 Sb. § 3 Vyhláška č. 309/2015 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2016, se zrušuje. § 4 Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2017. VYHLÁŠKA é. 366/2016 Sb., o stanovení výše základních sazeb…

304 KAPITOLA V VYBRANÁ USTANOVENÍ DAþOVÉHO ĄÁDU VE VZTAHU K PĄÍJMČM ZE ZÁVISLÉ èINNOSTI*) Zákon é. 280/2009 Sb., daÿový ąád, ve znění zákona č. 30/2011 Sb., č. 458/2011 Sb., č. 167/2012 Sb., zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., zákona č. 267/2014 Sb., č. 375/2015 Sb., č. 298/2016 Sb. a zákona č. 368/2016 Sb. § 1 (1) Tento zákon upravuje postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní. (2) Správa daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpe- čení jejich úhrady. (3) Základem pro správné zjištění a stanovení daně je daňové přiznání, hlášení nebo vyúčtování (dále jen „řádné daňové tvrzení“) a dodatečné daňové přiznání, následné hlá- šení nebo dodatečné vyúčtování (dále jen „dodatečné daňové tvrzení“) podané daňovým subjektem. § 4 Tento zákon nebo jeho jednotlivá ustanovení se použijí, neupravuje-li jiný zákon správu daní jinak. § 8 (1) Správce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy. Správce daně posu- zuje každý důkaz jednotlivě a všechny důkazy v jejich vzájemné souvislosti; přitom přihlíží ke všemu, co při správě daní vyšlo najevo. (2) Správce daně dbá na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo podobných případů nevznikaly nedůvodné rozdíly. (3) Správce daně vychází ze skutečného obsahu právního jednání nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu daní. Místní pąíslušnost § 13 (1) Místní příslušnost správce daně, není-li dále stanoveno jinak, se řídí a) u fyzické osoby jejím místem pobytu; pro účely správy daní se místem pobytu fyzické osoby rozumí adresa místa trvalého pobytu občana České republiky, nebo adresa hlá- šeného místa pobytu cizince, a nelze-li takto místo pobytu fyzické osoby určit, rozumí se jím místo na území České republiky, kde se fyzická osoba převážně zdržuje, *) Z vybraných ustanovení se v rámci novely daňového řádu v „daňovém balíčku“ s předpokládanou účinností k 1. 4. 2017 budou týkat zejména úpravy v § 160, § 166 a § 247. ZÁKON é. 280/2009 Sb., daÿový ąád

321 KAPITOLA VI VYBRANÁ USTANOVENÍ TÝKAJÍCÍ SE SOUSTAVNÉ PĄÍPRAVY NA BUDOUCÍ POVOLÁNÍ ZLETILÝCH DÌTÍ PRO DAþOVÉ ÚèELY Zákon é. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoąe, ve znění zákona č. 137/1996 Sb., č. 132/1997 Sb., č. 242/1997 Sb., č. 91/1998 Sb., č. 158/1998 Sb., č. 360/1999 Sb., č. 118/2000 Sb., č. 132/2000 Sb., č. 155/2000 Sb., č. 492/2000 Sb., č. 271/2001 Sb., č. 151/2002 Sb., č. 320/2002 Sb., č. 125/2003 Sb, č. 362/2003 Sb., č. 424/2003 Sb., č. 438/2003 Sb., č. 453/2003 Sb., č. 53/2004 Sb., č. 237/2004 Sb., č. 315/2004 Sb., č. 436/2004 Sb., č. 562/2004 Sb., č. 124/2005 Sb., č. 168/2005 Sb., č. 204/2005 Sb., č. 218/2005 Sb., č. 377/2005 Sb., č. 381/2005 Sb., č. 552/2005 Sb., č. 113/2006 Sb., č. 134/2006 Sb., č. 115/2006 Sb., č. 214/2006 Sb., č. 109/2006 Sb., č. 112/2006 Sb., č. 189/2006 Sb., č. 267/ 2006 Sb., č. 585/2006 Sb., č. 213/2007 Sb., č. 261/2007 Sb., č. 269/2007 Sb., č. 367/2007 Sb., č. 379/2007 Sb., č. 129/2008 Sb., č. 239/2008 Sb., č. 305/2008 Sb., č. 306/2008 Sb., č. 382/2008 Sb., č. 414/2008 Sb., č. 449/2008 Sb., č. 227/2009 Sb., č. 281/2009 Sb., č. 326/2009 Sb., č. 362/2009 Sb., č. 461/2009 Sb., č. 346/2010 Sb., č. 347/2010 Sb., č. 414/2010 Sb., č. 427/2010 Sb., č. 73/2011 Sb., č. 364/2011 Sb., č. 366/2011 Sb., č. 375/2011 Sb., č. 408/2011 Sb., č. 428/2011 Sb., č. 458/2011 Sb., č. 331/2012 Sb., č. 399/2012 Sb., č. 401/2012 Sb., č. 48/2013 Sb., č. 267/2013 Sb., č. 303/2013 Sb., č. 306/2013 Sb., zákonného opatření Senátu č. 344/2013 Sb., zákona č. 64/2014 Sb., č. 101/2014 Sb., č. 250/2014 Sb., č. 252/2014 Sb., č. 253/2014 Sb., č. 332/2014 Sb., č. 377/2015 Sb., č. 137/2016 Sb., č. 188/2016 Sb. a zákona č. 298/2016 Sb. § 10 Výdìleéná éinnost (1) Výdělečnou činností se rozumí činnost a) v České republice, která zakládá účast na nemocenském pojištění, b) osoby samostatně výdělečně činné; za osobu samostatně výdělečně činnou se pro účely tohoto zákona považuje osoba, která se za takovou považuje pro účely důchodového pojištění,38) nebo c) vykonávaná v zahraničí za účelem dosažení příjmu. (2) Příjmy z výdělečné činnosti se pro účely tohoto zákona rozumí příjmy z činnosti uvedené v odstavci 1. (3) Je-li příjem uvedený v odstavci 1 vyplácen ze zahraničí, platí pro přepočet tohoto příjmu § 5 odst. 8 obdobně. § 10

326 Vybraná ustanovení zákona é. 111/1998 Sb., o vysokých školách a o zmìnì a doplnìní dalších zákonù (zákon o vysokých školách), ve znění zákona č. 210/2000 Sb., č. 147/2001 Sb., č. 362/2003 Sb., č. 96/2004 Sb., č. 121/2004 Sb., č. 436/2004 Sb., č. 473/2004 Sb., č. 562/2004 Sb., č. 342/2005 Sb., č. 552/2005 Sb., 161/2005 Sb., č. 310/2006 Sb., č. 165/2006 Sb., č. 624/2006 Sb., č. 261/2007 Sb., č. 296/2007 Sb., č. 189/2008 Sb., č. 110/2009 Sb., č. 419/2009 Sb., č. 159/2010 Sb., č. 365/2011 Sb., č. 420/2011 Sb., č. 48/2013 Sb., č. 64/2014 Sb., č. 137/2016 Sb. a zákona č. 230/2016 Sb. § 2 (1) Vysoká škola uskutečňuje akreditované studijní programy a programy celoživotního vzdělávání. Typ vysokoškolské vzdělávací činnosti je určen typem uskutečňovaných akreditova- ných studijních programů. Typy studijních programů jsou bakalářský, magisterský a doktorský. § 44 Studijní program (4) Forma studia vyjadřuje, zda jde o studium prezenční, distanční nebo o jejich kombinaci. § 45 Bakaláąský studijní program (1) Bakalářský studijní program je zaměřen na přípravu k výkonu povolání a ke studiu v magisterském studijním programu. (2) Standardní doba studia včetně praxe je nejméně tři a nejvýše čtyři roky. (3) Studium se řádně ukončuje státní závěrečnou zkouškou, jejíž součástí je zpravidla obhajoba bakalářské práce. (4) Absolventům studia v bakalářských studijních programech se uděluje akademický titul „bakalář“ (ve zkratce „Bc.“ uváděné před jménem), v oblasti umění akademický titul „bakalář umění“ (ve zkratce „BcA.“ uváděné před jménem); absolventům v oblasti umění přijatým ke studiu podle § 48 odst. 2 se uděluje akademický titul až po dosažení středního vzdělání s maturitní zkouškou nebo vyššího odborného vzdělání v konzervatoři. § 46 Magisterský studijní program (1) Magisterský studijní program je zaměřen na získání teoretických i praktických po- znatků založených na soudobém stavu vědeckého poznání, výzkumu a vývoje, na zvládnutí jejich aplikace a na rozvinutí schopností k tvůrčí činnosti; v oblasti umění je zaměřen na ná- ročnou uměleckou přípravu a rozvíjení talentu. (2) Nestanoví-li tento zákon jinak, magisterský studijní program navazuje na baka- lářský studijní program; standardní doba tohoto studia je nejméně jeden a nejvýše tři roky. V případech, kdy to vyžaduje charakter studijního programu, nenavazuje magisterský studijní ZÁKON é. 111/1998 Sb., o vysokých školách…

335 § 97 (1) Uchazeč se stává studentem vyšší odborné školy dnem zápisu ke vzdělávání. Ucha- zeči se zapisují ve lhůtě stanovené vyšší odbornou školou, nejpozději však do 31. října. § 98 (1) Student může zanechat vzdělávání na základě písemného sdělení doručeného ře- diteli školy. Student přestává být studentem vyšší odborné školy dnem následujícím po dni doručení tohoto sdělení řediteli školy, popřípadě dnem uvedeným ve sdělení o zanechání vzdělávání, pokud jde o den pozdější. (2) Jestliže se student neúčastní po dobu nejméně 20 vyučovacích dnů vyučování a jeho neúčast není řádně omluvena, vyzve ho ředitel školy písemně, aby neprodleně doložil důvody své nepřítomnosti; zároveň upozorní, že jinak bude student posuzován, jako by vzdě- lávání zanechal. Jestliže do 3 týdnů od doručení výzvy student do vyšší odborné školy nena- stoupí nebo nedoloží důvod nepřítomnosti, posuzuje se, jako by posledním dnem této lhůty vzdělávání zanechal; tímto dnem přestává být studentem vyšší odborné školy. Ukonéování vyššího odborného vzd÷lávání § 101 Vyšší odborné vzdělávání se ukončuje absolutoriem. Dokladem o dosažení vyššího odborného vzdělání je vysvědčení o absolutoriu a diplom absolventa vyšší odborné školy. Označení absolventa vyšší odborné školy, které se uvádí za jménem, je „diplomovaný specia- lista“ (zkráceně „DiS.“). § 102 (7) Student přestává být studentem vyšší odborné školy dnem následujícím po dni, kdy úspěšně vykonal absolutorium. Nevykonal-li student úspěšně absolutorium v přípa- dě vzdělávacího programu v délce 3 roky v řádném termínu, přestává být studentem ško- ly 30. června roku, v němž měl vzdělávání řádně ukončit, v případě vzdělávacího programu v délce 3,5 roku, přestává být studentem školy 31. ledna roku, v němž měl vzdělávání řádně ukončit. Jestliže se student ke zkoušce nebo obhajobě bez řádné omluvy nedostavil, jeho omluva nebyla uznána nebo byl ze zkoušky vyloučen, posuzuje se, jako by zkoušku nebo obhajobu vykonal neúspěšně. § 75; § 81; § 96; § 97; § 98; § 101; § 102

336 TABULKY DANö Z PĄÍJMČ KAPITOLA VII 1. Tabulka pro výpoéet záloh Jde o tabulku (vypočtenou podle sazby v § 38h odst. 2 ZDP), která je určena pro vý- počet měsíčních záloh ze základu pro výpočet zálohy (příjem zvýšený o pojistné), pokud se nejedná o příjmy zdaněné srážkovou daní podle § 6 odst. 4 a § 36 odst. 2 písm. p) ZDP nebo podle § 36 odst. 1 písm. a) ZDP. Tabulka je použitelná pro výpočet daňové zálohy u poplatníka s Prohlášením i bez Prohlášení. U poplatníka bez Prohlášení je částka skutečně sráženou daňovou zá- lohou, u poplatníka s Prohlášením se odečítají slevy na dani (včetně slev v rámci daňového zvýhodnění na děti). *) Základem (pro výpočet zálohy na daň v Kč) se rozumí zdanitelný příjem poplatníka v příslušném měsíci zvýšený o případné sociální a zdravotní pojistné připadající na zaměstnavatele, základem je tudíž tzv. superhrubá mzda. Výsledek se zaokrouhluje na celé stovky Kč nahoru (do 100 Kč na celé Kč nahoru).  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ

 Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ 1–6 1 7–13 2 14–20 3 21–26 4 27–33 5 34–40 6 41–46 7 47–53 8 54–60 9 61–66 10 67–73 11 74–80 12 81–86 13 87–93 14 94–100 15 200 30 300 45 400 60 500 75 600 90 700 105 800 120 900 135 1 000 150 100 165 200 180 300 195 400 210 500 225 600 240 700 255 800 270 900 285 2 000 300 100 315 200 330 300 345 400 360 500 375 600 390 700 405 800 420 900 435 3 000 450 100 465 200 480 300 495 400 510 500 525 600 540 700 555 800 570 900 585 4 000 600 100 615 200 630 300 645 400 660 500 675 600 690 700 705 800 720 900 735 5 000 750 100 765 200 780 300 795 400 810 500 825 600 840 700 855 800 870 900 885

2. Tabulka pro výpoéet daÿové povinnosti – roéní 341  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ

 Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ  =iNODG =iORKD  Y.þ Y.þ 2. Tabulka pro výpoéet celoroéní daÿové povinnosti Tabulka je určena pro výpočet celoroční daňové povinnosti podle § 16 ZDP, tj. za celé zdaňovací období. Lze ji tedy použít v případě provedení ročního zúčtování daně nebo i při výpočtu daně v přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období roku 2017. U příjmů ze závislé činnosti se od ročního zdanitelného příjmu zvýšeného o pojistné zaměstnavatele (sociální a zdravotní) odečtou poplatníkem prokázané nezdanitelné části základu daně (§ 15 ZDP). Výsledek se zaokrouhlí na celé stovky Kč dolů a vy- počte se daň podle níže uvedené tabulky. U většiny poplatníků se tato daň sníží o sle- vy na dani (§ 35ba ZDP) a u poplatníků uplatňujících děti se daň dále sníží o slevu na dani v rámci daňového zvýhodnění. 100 15 200 30 300 45 400 60 500 75 600 90 700 105 800 120 900 135 1 000 150 100 165 200 180 300 195 400 210 500 225 600 240 700 255 800 270 900 285 2 000 300 100 315 200 330 300 345 400 360 500 375 600 390 700 405 800 420 900 435 3 000 450 100 465 200 480 300 495 400 510 500 525 600 540 700 555 800 570 900 585 4 000 600 100 615 200 630 300 645 400 660 500 675 600 690 700 705 800 720 900 735 5 000 750 100 765 200 780 300 795 400 810 500 825 600 840 700 855 800 870 900 885 6 000 900 100 915 200 930 300 945 400 960 500 975 600 990 700 1 005 800 1 020 900 1 035 7 000 1 050 100 1 065 200 1 080 300 1 095 400 1 110 500 1 125 600 1 140 700 1 155 800 1 170 900 1 185 *) Základem pro výpočet roční daně je roční zdanitelný příjem zaměstnance zvýšený o případné sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem z příjmů zaměstnance a snížený o roční nezdanitelné částky (§ 15 ZDP).

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE PRÁCE MZDY POJIŠTĚNÍ EDICE PRÁCE MZDY POJIŠTĚNÍ EDICE PRÁCE MZDY POJIŠTĚNÍ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz