Daň z přidané hodnoty s komentářem

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY Ing. Ladislav Pitner, Ing. Václav Benda 7. aktualizované vydání edice daně s komentářem k 1. 4. 2012

© Ing. Ladislav Pitner, Ing. Václav Benda, 2012 © Nakladatelství ANAG, 2012 ISBN 978-80-7263-741-6 Novelizace, které byly přijaté a již publikované ve Sbírce zákonů a jejichž účinnost nastala od 1. 1. 2012, jsou uvedeny v textu zákona tučně. Novelizace, jejichž účinnost nastala 1. 4. 2012 jsou uvedeny v textu rastrem a doplněny redakční poznámkou. Ostatní změny jsou uvedeny podtrženě nebo kurzivou a doplněny redakční poznámkou. V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách www.anag.cz Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3 1. Cestovní ruchObsah OBSAH Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 ZÁKON č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů . . . . . . . . . . 16 ČÁST PRVNÍ – Základní ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 Hlava I – Obecná ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 § 1 Předmět úpravy. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 K § 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 § 2 Předmět daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 K § 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 § 3 Územní působnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 K § 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 § 4 Vymezení základních pojmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 K § 4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Hlava II – Uplatňování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 § 5 Osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 K § 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 § 5a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 K § 5a, § 5b a § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 K § 5a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 § 5b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 K § 5b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 K § 5c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 § 6 Osoby osvobozené od uplatňování daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 K § 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 § 7 Místo plnění při dodání zboží a převodu nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 K § 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 § 7a Místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu. . . . . . . . . . . . . . . 46 K § 7a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 § 8 Místo plnění při zasílání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 K § 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 § 9 Základní pravidla pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby. . . . . . . . . 50 K § 9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 § 10 Místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovitosti . . . . . . . . . . . . 52 K § 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52

4 OBSAH § 10a Místo plnění při poskytnutí přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 K § 10a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 § 10b Místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 K § 10b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 § 10c Místo plnění při poskytnutí stravovací služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 K § 10c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 § 10d Místo plnění při poskytnutí krátkodobého nájmu dopravního prostředku. . . . 56 K § 10d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 § 10e Místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 K § 10e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 § 10f Místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani . . 57 K § 10f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 § 10g Místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité věci a práce na movité věci osobě nepovinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 K § 10g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 § 10h Místo plnění při poskytnutí služeb zahraniční osobě nepovinné k dani. . . . . . 59 K § 10h. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 § 10i Místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby zahraniční osobou povinnou k dani osobě nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . 61 K § 10i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 § 10j Místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku. . . . . . . . . . . . . . . . 61 K § 10j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 § 10k Místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo, místo podnikání nebo provozovnu ve třetí zemi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 K § 10k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 § 11 Místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 K § 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 § 12 Místo plnění při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 K § 12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 § 13 Dodání zboží a převod nemovitosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 K § 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 § 14 Poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 K § 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 § 15 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 K § 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 § 16 Pořízení zboží z jiného členského státu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 K § 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80

5 1. Cestovní ruchObsah § 17 Zjednodušený postup při dodání zboží uvnitř území Evropského společenství formou třístranného obchodu . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 K § 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 § 18 Zasílání zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 K § 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 § 19 Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř území Evropského společenství. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 K § 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 § 20 Dovoz zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 K § 20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 § 21 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží, poskytnutí služby a převodu nemovitosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 K § 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 § 22 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dodání zboží do jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 K § 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 § 23 Uskutečnění plnění a povinnost přiznat daň při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . 103 K § 23. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 § 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnosti přiznat daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 K § 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 § 24a Uskutečnění plnění a povinnost přiznat poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 K § 24a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 § 25 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 K § 25. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 § 26 Vystavování daňových dokladů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 K § 26. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 § 27 Uchovávání daňových dokladů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 K § 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 § 28 Daňový doklad při dodání zboží, převodu nemovitosti nebo poskytnutí služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 K § 28. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 § 29 Doklad o použití . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 K § 29. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 § 30 Daňové doklady při dovozu a vývozu zboží. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 K § 30. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 § 31 Daňový doklad při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 K § 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

6 OBSAH § 32 Daňový doklad při poskytnutí služby zahraniční osobou . . . . . . . . . . . . . . . . 126 K § 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 § 33 Daňový doklad při poskytnutí služby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 K § 33. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 § 34 Daňový doklad při dodání zboží do jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . 130 K § 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 § 35 Daňový doklad při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . 133 K § 35. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 § 36 Základ daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 K § 36. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 § 36a Základ daně ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 K § 36a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 § 37 Výpočet daně u dodání zboží, převodu nemovitosti a poskytnutí služby . . . . 146 K § 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 § 38 Základ daně a výpočet daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 K § 38. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 § 39 Základ daně a výpočet daně při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 K § 39. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 § 40 Základ daně a výpočet daně při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . 152 K § 40. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 § 41 Základ daně a výpočet daně u zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 K § 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 § 42 Oprava základu daně a oprava výše daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 K § 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 § 43 Oprava výše daně v jiných případech. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 K § 43. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 § 44 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . 160 K § 44. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 § 45 Opravný daňový doklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 K § 45. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 § 46 Daňový doklad při provedení opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 K § 46. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 § 46a Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 § 47 Sazby daně u zdanitelného plnění . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 K § 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 § 47a Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 K § 47a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 § 48 Sazby daně u bytové výstavby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 K § 48. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

7 1. Cestovní ruchObsah § 48a Sazby daně u staveb pro sociální bydlení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 K § 48a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 § 49 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 § 50 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 § 51 Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . . . . . . . . 177 K § 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 § 52 Poštovní služby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 K § 52. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 § 53 Rozhlasové a televizní vysílání . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 K § 53. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 § 54 Finanční činnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 K § 54. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 § 55 Pojišťovací činnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 K § 55. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 § 56 Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 K § 56. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 K § 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 § 58 Zdravotnické služby a zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 § 58*) Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 K § 58. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 § 59 Sociální pomoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 K § 59. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 § 60 Provozování loterií a jiných podobných her. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 K § 60. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 § 61 Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně . . . . . . . . . 198 K § 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 § 62 Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, a zboží, u něhož nemá plátce nárok na odpočet daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 K § 62. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 § 63 Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně. . . . . . . . . . . . . . . . . 202 K § 63. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 § 64 Osvobození při dodání zboží do jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 K § 64. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 § 65 Osvobození při pořízení zboží z jiného členského státu . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 K § 65. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 § 66 Osvobození od daně při vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 K § 66. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 § 67 Osvobození při poskytnutí služby do třetí země . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 K § 67. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209

8 OBSAH § 68 Osvobození ve zvláštních případech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 K § 68. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 § 69 Osvobození přepravy a služeb přímo vázaných na dovoz a vývoz zboží . . . . 214 K § 69. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 § 70 Osvobození přepravy osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 K § 70. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 § 71 Osvobození od daně při dovozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 K § 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 K § 71a až § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 K § 71a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 K § 71b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 K § 71c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 K § 71d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 K § 71e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 K § 71f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225 § 71g Osvobození od daně při dovozu zboží, které je přepraveno ze třetí země, a ukončení odeslání nebo přepravy tohoto zboží je v jiném členském státě a dodání tohoto zboží do jiného členského státu je osvobozeno od daně. . . . 226 K § 71g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 § 72 Nárok na odpočet daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 K § 72. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 § 73 Podmínky pro uplatnění nároku na odpočet daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 K § 73. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 § 74 Oprava odpočtu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 K § 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 § 75 Způsob výpočtu odpočtu daně v poměrné výši . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 K § 75. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 § 76 Způsob výpočtu nároku na odpočet daně v krácené výši . . . . . . . . . . . . . . . . 238 K § 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 § 77 Vyrovnání odpočtu daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 K § 77. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 § 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 K § 78. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 § 78a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 K § 78a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

9 1. Cestovní ruchObsah § 78b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 K § 78b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 K § 78c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 § 78d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 K § 78d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 § 79 Vyrovnání odpočtu daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 K § 79. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 § 80 Vracení daně osobám požívajícím výsad a imunit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 K § 80. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260 § 81 Vracení daně v rámci zahraniční pomoci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 K § 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 § 82 Vracení daně plátcům v jiných členských státech . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 K § 82. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268 § 82a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 K § 82a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 § 82b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 K § 82b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 § 83 Vracení daně zahraničním osobám povinným k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 K § 83. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 § 84 Vracení daně fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu zboží. . . . . . . . . . 279 K § 84. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 § 85 Vracení daně osobám se zdravotním postižením. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 K § 85. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 § 86 Vracení daně ozbrojeným silám cizích států . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 K § 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 § 87 Prodej zboží za ceny bez daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 K § 87. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Hlava III – Zvláštní režimy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 § 88 Zvláštní režim pro poskytnutí elektronicky poskytovaných služeb . . . . . . . . 292 K § 88. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 § 89 Zvláštní režim pro cestovní službu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 K § 89. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 § 90 Zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 K § 90. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 § 91 Zvláštní režim pro plátce, kteří nakupují zboží za účelem jeho dalšího prodeje v nezměněném stavu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 K § 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 § 92 Zvláštní režim pro investiční zlato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 K § 92. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312

10 OBSAH § 92a Režim přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 K § 92a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 § 92b Dodání zlata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 K § 92b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 § 92c Dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k tomuto zákonu . . . . . . . . . . . . . . . . 316 K § 92c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 § 92d Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů . . . . . . . . . . . . . . 316 K § 92d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 § 92e Poskytnutí stavebních nebo montážních prací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 K § 92e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Hlava IV – Správa daně v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 § 93 Správa daně celními orgány při dovozu a vývozu zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 K § 93. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 § 93a Místní příslušnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 K § 93a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 § 94 Plátci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 K § 94. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 § 95 Registrace plátce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 K § 95. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 § 95a Skupinová registrace. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 K § 95a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 § 96 Osoby identifikované k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334 K § 96. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 § 97 Registrace osoby identifikované k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 K § 97. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 § 98 Stanovení daně při nesplnění registrační povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 K § 98. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 § 99 Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 K § 99. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 § 100 Evidence pro daňové účely . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 K § 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 § 101 Daňové přiznání a splatnost daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 K § 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 § 102 Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 K § 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 § 103 Zvláštní ustanovení o zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 K § 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 § 104 Nesprávné uvedení daňové povinnosti za jiné zdaňovací období . . . . . . . . . . 348 K § 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

11 1. Cestovní ruchObsah § 105 Vracení nadměrného odpočtu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 K § 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 § 106 Zrušení registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 K § 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 § 106a Zrušení a změna skupinové registrace . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 K § 106a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 § 107 Zrušení registrace osoby identifikované k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 K § 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 § 108 Osoby povinné přiznat a zaplatit daň. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 K § 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 § 109 Ručení za nezaplacenou daň . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 K § 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 § 109a Zvláštní způsob zajištění daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 K § 109a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 § 110 Regulační opatření za stavu nouze, ohrožení státu a válečného stavu . . . . . . 363 K § 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 ČÁST DRUHÁ – Přechodná, zrušovací a závěrečná ustanovení . . . . . . . . . . . 364 § 111 Přechodná ustanovení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 K § 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 § 112 Zrušovací ustanovení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 K § 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 § 113 Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 K § 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373 K Čl. II zákona č. 302/2008 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 K Čl. II zákona č. 87/2009 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 K Čl. VIII zákona č. 362/2009 Sb.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 K Čl. II zákona č. 489/2009 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 K Čl. II zákona č. 120/2010 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 K Čl. II zákona č. 47/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 K Čl. II zákona č. 370/2011 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 Poznámky k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 Příloha č. 1 k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 K příloze č. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 Příloha č. 2 k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 K příloze č. 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 Příloha č. 3 k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 K příloze č. 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 Příloha č. 4 k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 K příloze č. 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402

12 OBSAH Příloha č. 5 k zákonu č. 235/2004 Sb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 K příloze č. 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404 SOUHRN CITACÍ Z POZNÁMEK POD ČAROU. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MINISTERSTVA FINANCÍ K UPLATŇOVÁNÍ DPH od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . 438 Informace GFŘ k uplatňování DPH u tzv. skont a bonusů. . . . . . . . . . . . . . . . .438 Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení – § 44 a § 46 – od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .440 Změny v pravidlech pro uplatňování nároku na odpočet daně od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .443 Režim přenesení daňové povinnosti – § 92a – § 92e od 1. 4. 2011 . . . . . . . . . . .455 Informace k § 92a zákona o DPH (novela 2011) – Výpis z evidence k režimu přenesení daňové povinnosti. . . . . . . . . . . . . . . . .458 Informace k výpisu z evidence k režimu přenesené daňové povinnosti § 92a odst. 6 ZDPH (aktualizace k 1. 1. 2012). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .465 Pokyn GFŘ–D–4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .467 Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti na DPH ve stavebnictví § 92e zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .468 Stanovisko GFŘ k dopadu režimu přenesení daňové povinnosti u DPH na příjemce dotací. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 Nečastější dotazy k režimu přenesení daňové povinnosti . . . . . . . . . . . . . . . . .475 GFŘ – Přenesení daňové povinnosti u stavebních a montážních prací podle § 92e zákona o DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .482 Přehled nejčastějších dotazů veřejnosti k aplikaci přenesení daňové povinnosti u stavebních prací podle § 92e zákona o DPH. . . . . . . . . . .484 Informace GFŘ k institutu ručení podle ust. § 109 a § 109a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění po novele zákona od 1. 4. 2011 (dále jen „ZDPH“) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .502 Informace GFŘ k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .506

41 1. Cestovní ruch hodou. Na sjednání způsobu a rozsahu přechodu práv a povinností je tedy nutné pamato- vat vždy již při vzniku skupiny. [4] Shodně se postupuje podle odst. 4 i při přechodu práv a povinností vyplývajících ze zákona o DPH ze skupiny na osobu, jejíž členství ve skupině je zrušeno, tj. dnem zrušení jejího členství, a to v rozsahu, v jakém se vztahují k plněním uskutečněným nebo přijatým osobou, které bylo členství ve skupině zrušeno. Pokud nelze přechod práv a povinností stanovit tímto způsobem, určí při zrušení členství ve skupině rozsah, v ja- kém tato práva a povinnosti přecházejí na člena skupiny, kterému bylo členství zrušeno, členové skupiny dohodou. Související ustanovení: § 28 odst. 11, § 95a, § 99 odst. 12 a 13, § 100 odst. 5, § 106a § 6 Osoby osvobozené od uplatňování daně (1) Osoba povinná k dani, která má sídlo nebo místo podnikání v tuzemsku, je osvobozena od uplatňování daně, pokud její obrat nepřesáhne za částku 1 000 000 Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích kalendářních měsíců, pokud tento zákon nestanoví jinak (§ 94). (2) Obratem se pro účely tohoto zákona rozumí souhrn úplat bez daně, včetně dotace k ceně, které osobě povinné k dani náleží za uskutečněná plnění, kterými jsou dodání zboží, převod nemovitosti a poskytnutí služby, s místem plnění v tuzemsku, jde-li o úplaty za a) zdanitelné plnění, b) plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nebo c) plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 až 56, jestliže nejsou doplňkovou činností uskutečňovanou příležitostně. Do obratu se nezahrnuje úplata z prodeje dlouhodobého majetku. K § 6 V § 6 jsou definovány osoby osvobozené od uplatňování daně, a to v souvislosti se sta- novením výše obratu pro osoby povinné k dani se sídlem nebo místem podnikání v tu- zemsku, a dále je zde uvedena definice obratu, která byla s účinností od 1. 1. 2009 upřesněna ve vazbě na Směrnici k DPH. Novela zákona o DPH od 1. 1. 2012 nepřinesla s výjimkou použití nové definice dlouhodobého majetku v odst. 2 žádnou změnu. [1] V odst. 1 je stanoveno, kdy je osoba povinná k dani osvobozena od uplatňování daně, tedy od povinnosti se registrovat jako plátce daně. Pro osobu povinnou k dani, pokud má sídlo nebo místo podnikání v tuzemsku, platí, že je osvobozena od uplatňová- ní daně tehdy, pokud její obrat nepřekročí stanovenou výši obratu za stanovené časové období. Obrat je stanoven ve výši 1 000 000Kč za nejvýše 12 bezprostředně předcháze- jících po sobě jdoucích kalendářních měsíců. § 5c; § 6

106 Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ § 24 Uskutečnění zdanitelného plnění a povinnosti přiznat daň při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou (1) Povinnost přiznat daň při poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku osobou registrovanou k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osobou povinnou k dani vzniká ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo v případě poskytnutí úplaty, k po- slednímu dni měsíce, ve kterém byla úplata poskytnuta, a to k tomu dni, který nastane dříve, pokud jsou podle § 108 povinni přiznat a zaplatit daň plátce nebo osoba identifiko- vaná k dani, kterým je služba poskytnuta. (2) Zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby podle odstavce 1. V případech podle § 21 odst. 5 písm. b) a v § 21 odst. 6 až 10 se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem uvedeným v těchto ustanoveních. (3) Pokud je služba podle odstavce 1, u níž jsou plátce nebo osoba identifikovaná k dani povinni přiznat a zaplatit daň podle § 108 odst. 1 písm. b), poskytována po dobu delší než 12 kalendářních měsíců a nedojde během tohoto období k poskytnutí úplaty, po- važuje se plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku. (4) Ustanovení odstavců 1 až 3 se obdobně vztahují i na dodání zboží s instalací nebo montáží a dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu soustavami nebo sítěmi. K § 24 V § 24 je vymezen den uskutečnění zdanitelného plnění a povinnost přiznat daň při po- skytnutí služby osobou registrovanou v jiném členském státu a zahraniční osobou. V tomto ustanovení je zahrnuta i povinnost přiznat daň k poslednímu dni každého kalen- dářního roku, pokud je služba poskytována po dobu delší než 12 kalendářních měsíců. [1] Podle odst. 1 vzniká plátci nebo osobě identifikované k dani povinnost přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni poskytnutí úplaty, podle toho, co nastane dříve, a to pokud jim tato povinnost zároveň vzniká podle § 108 zákona o DPH, jak je vysvětleno v komentáři k tomuto ustanovení. Z této úpravy dále vyplývá, že po- vinnost přiznat daň nově vzniká plátci k datu zaplacení, jestliže k němu došlo před uskutečněním zdanitelného plnění. [2] Podle odst. 2 se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby za podmínek uvedených v odst. 1. Pokud se jedná o poskytnutí služby s datem usku- tečnění podle § 21 odst. 5 písm. b), tj. dnem uvedeným ve smlouvě, ke kterému do- chází k převodu práva nebo poskytnutí práva k využití atd., a podle § 21 odst. 6 až 10 (např. podle smlouvy o dílo, u opakovaných a dílčích plnění atd.), zdanitelné plnění se považuje za uskutečněné dnem uvedeným v jednotlivých konkrétních ustanovení. Daň je plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, kdy mu vznikla povinnost přiznat daň.

107 1. Cestovní ruch Např. plátci daně je osobou registrovanou k dani v jiné členské zemi (Polsko) poskytnuta právní služba. Protože místo plnění je při poskytnutí této služby podle § 9 odst. 1 v tuzem- sku, vzniká plátci povinnost přiznat daň. Služba byla poskytnuta např. dne 20. 5. 2012, úplata byla poskytnuta dne 3. 6. 2012, povinnost přiznat daň vznikla dnem, který nastal dříve, tj. dnem 20. 5. 2012, a plátce byl povinen uvést daň do přiznání k DPH za měsíc květen 2012. [3] V odst. 3 je stanoveno, že pokud je služba poskytována např. osobou registrovanou k dani v jiném členském státě po dobu delší než 12 kalendářních měsíců a během tohoto období nedojde k poskytnutí úplaty, je toto plnění považováno za uskutečněné nejpozději posledním dnem kalendářního roku. Např. plátce přijme službu s místem plnění podle § 9 odst. 1 (např. poradenskou službu) odosobyregistrovanékdanivjinémčlenskémstátě(VelkáBritánie)počínajednem1.7.2011 a poskytování služby je sjednáno na dobu 2 let. Pokud plátce neposkytne úplatu během tohoto sjednaného období nebo není ukončeno poskytování služby, je plátce povinen přiznat daň k 31. 12. 2012 (z poměrné části sjednané částky za poskytování služby). [4] V odst. 4 je stanoveno, že podle ustanovení předcházejících odst. 1 až 3 se postu- puje i v případě dodání zboží s instalací nebo montáží a dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu soustavami nebo sítěmi s místem plnění podle § 7a. Např. osoba registrovaná k dani v Itálii dodává zboží s montáží plátci daně registrované- mu v tuzemsku, a to na místě nacházejícím se v České republice. Místem plnění je místo, kde je zboží smontováno, tedy v tuzemsku, a plátce, pro kterého je určeno dodání zboží s montáží, je povinen přiznat daň. Jestliže např. je dodání zboží s montáží poskytnuto dne 30. 6. 2012 a úplata byla poskytnuta dne 10. 7. 2012, povinnost přiznat daň vznikla plátci dnem 30. 6. 2012 a daň byl plátce povinen uvést do přiznání k DPH za měsíc červen 2012 (do řádku 5). Související ustanovení: § 21, § 101, § 108 § 24a Uskutečnění plnění a povinnost přiznat poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko (1) Při poskytnutí služby s místem plnění mimo tuzemsko je plátce povinen přiznat toto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který na- stane dříve. (2) Plnění se považuje za uskutečněné dnem poskytnutí služby podle odstavce 1. V případech podle § 21 odst. 5 písm. b) a v § 21 odst. 6 až 10 se zdanitelné plnění pova- žuje za uskutečněné dnem uvedeným v těchto ustanoveních. (3) Pokud je služba podle odstavce 1, u níž má plátce povinnost podat souhrnné hlášení podle § 102 odst. 1 písm. d), poskytována po dobu delší než 12 kalendářních mě- síců a nedojde během tohoto období k přijetí úplaty, považuje se plnění za uskutečněné nejpozději posledním dnem každého kalendářního roku. § 24; § 24a

172 Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ a jsou jím určeny k tomu, aby byly s hlavní věcí trvale užívány. Příslušenství věci má přitom ve vztahu k věci hlavní povahu věci vedlejší, tj. příslušenství má stejný daňový režim jako stavba hlavní. Z toho vyplývá, že příslušenstvím rodinného domu mohou být např. garáže, zahradní altány, kůlny, oplocení nebo přípojky na veřejné rozvodné sítě a kanalizace, které jsou ve vlastnictví majitele rodinného domu. Např. podle § 48 se při rekonstrukci rodinného domu, který není stavbou pro sociální byd- lení, protože jeho podlahová plocha činí 400 m2 , uplatní snížená sazba daně ve výši 14 %, a to jak u stavebních a montážních prací, které se týkají rodinného domu, tak i příslušenství rodinného domu (např. garáž, oplocení přípojky na veřejné rozvodné sítě). Sníženou sazbu daně lze uplatnit i u stavebních a montážních prací, které se týkají oprav, rekonstrukcí a modernizací nebytových prostor v bytových a rodinných domech. Jestliže jsou stavební a montážní práce prováděny na jiné stavbě, než je rodinný nebo bytový dům, a část této stavby je určena pro bydlení, uplatní se snížená sazba daně ve výši 14 % jen u prací, které jsou poskytnuty výlučně pro část stavby určenou pro byd- lení, tj. např. rekonstrukce bytu školníka ve školní budově, která není bytovým domem. [2] Do odst. 2 byla novelou zákona s účinností od 1. 4. 2011 přesunuta definice bytového a rodinného domu a bytu, která byla dříve uvedena mezi základními pojmy v § 4 odst. 1 zákona o DPH. [2/a] Bytovým domem se pro účely DPH nadále rozumí stavba pro bydlení, ve které více než polovina podlahové plochy odpovídá požadavkům na trvalé bydlení a je k tomuto účelu určena. [2/b] Rodinným domem se rozumí stavba pro bydlení, ve které více než polovina podla- hové plochy odpovídá požadavkům na trvalé rodinné bydlení a je k tomuto účelu určena a v níž jsou nejvýše tři samostatné byty, nejvýše dvě nadzemní a jedno podzemní podlaží a podkroví. Rodinným domem tedy nemohou být stavby určené pro rodinnou rekreaci. [2/c] Bytem se pro účely DPH rozumí soubor místností, popřípadě jednotlivá obytná místnost, která svým stavebně technickým uspořádáním a vybavením splňuje požadavky na trvalé bydlení. Související ustanovení: § 47, § 48a, přílohy č. 1 a č. 2 § 48a**) Sazby daně u staveb pro sociální bydlení (1) Při poskytnutí stavebních a montážních prací spojených s výstavbou stavby pro sociální bydlení, včetně jejího příslušenství, změnou dokončené stavby pro sociální bydlení vymezenou stavebním zákonem27a) , včetně jejího příslušenství, nebo v souvislosti s opravou této stavby, se uplatní snížená sazba daně. Snížená sazba daně se uplatní také při poskytnutí stavebních a montážních prací, kterými se bytový dům, rodinný dům, byt

173 1. Cestovní ruch§ 48a nebo prostor, který byl určen k jiným účelům než k bydlení, mění na stavbu pro sociální bydlení. (2) Vymezením jednotek podle zákona o vlastnictví bytů27) před dokončením vý- stavby se nemění charakter stavby. (3) U převodu staveb pro sociální bydlení a jejich příslušenství se uplatní snížená sazba daně, pokud tento zákon nestanoví jinak. (4) Stavbami pro sociální bydlení se rozumí a) byt pro sociální bydlení, b) rodinný dům pro sociální bydlení, c) bytový dům pro sociální bydlení, d) ubytovací zařízení pro ubytování příslušníků bezpečnostních sborů podle zákona o služebním poměru příslušníků bezpečnostních sborů27b) nebo pro ubytování stát- ních zaměstnanců, e) zařízení sociálních služeb poskytující pobytové služby podle zákona o sociálních službách47) , f) školská zařízení pro výkon ústavní výchovy nebo ochranné výchovy a pro preven- tivně výchovnou péči, jakož i střediska výchovné péče, podle zákona upravujícího výkon této výchovy27c) , g) internáty škol samostatně zřízených pro žáky se zdravotním postižením podle škol- ského zákona27d) , h) zvláštní dětská zařízení, kterými jsou podle zákona upravujícího péči o zdraví27e) kojenecké ústavy a dětské domovy pro děti do 3 let věku, *) Red. pozn.: Zákonem č. 375/2011 Sb. se poznámka pod čarou č. 27e zrušuje, s účinností dnem 1. dub- na 2012. h)*) dětské domovy pro děti do 3 let věku, *) Red. pozn.: Zákonem č. 375/2011 Sb. nabývá znění § 48a odst. 4 písm. h) označené rastrem účinnosti dnem 1. dubna 2012. **) Red. pozn.: Zákonem č. 370/2011 Sb. se § 48a včetně poznámek pod čarou č. 27 až 27h zrušuje, s účinností dnem 1. ledna 2013. i) zařízení pro děti vyžadující okamžitou pomoc a zařízení pro výkon pěstounské péče poskytující péči podle zákona o sociálně-právní ochraně dětí27f) , j) speciální lůžková zařízení hospicového typu27g) a k) domovy péče o válečné veterány27h) , a to včetně jejich příslušenství. (5) Bytem pro sociální bydlení se rozumí byt, jehož celková podlahová plocha ne- přesáhne 120 m2 . Celkovou podlahovou plochou bytu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností bytu, včetně místností, které tvoří příslušen- ství bytu. Do celkové podlahové plochy bytu pro sociální bydlení se nezapočítává podíl na společných částech domu. (6) Rodinným domem pro sociální bydlení se rozumí rodinný dům, jehož celková podlahová plocha nepřesáhne 350 m2 . Celkovou podlahovou plochou rodinného domu pro sociální bydlení se rozumí součet podlahových ploch všech místností rodinného domu.

196 Hlava druhá – UPLATŇOVÁNÍ DANĚ § 58*) Zdravotní služby a dodání zdravotního zboží (1) Zdravotní službou se pro účely tohoto zákona rozumí zdravotní služba podle zákona upravujícího zdravotní služby poskytovaná poskytovatelem zdravotních služeb uvedená v oprávnění k poskytování zdravotních služeb, pokud se jedná o činnost s léčeb- ným cílem nebo chránící lidské zdraví, a služba s ní úzce související. (2) Dodáním zdravotního zboží se pro účely tohoto zákona rozumí dodání a) lidské krve a jejích složek, lidských orgánů, tkání a mateřského mléka, nebo b) stomatologických výrobků, které jsou zdravotnickými prostředky podle zákona upra- vujícího zdravotnické prostředky, stomatologickými laboratořemi a oprav těchto výrobků. (3) Dodáním zdravotního zboží pro účely tohoto zákona není výdej nebo prodej a) léčiv, b) potravin pro zvláštní výživu, nebo c) zdravotnických prostředků na lékařský předpis i bez lékařského předpisu. (4) Od daně je osvobozeno zdravotní pojištění podle zákona o veřejném zdravotním pojištění46) . *) Red. pozn.: Zákonem č. 375/2011 Sb. nabývá znění § 58 označené rastrem účinnosti dnem 1. dub- na 2012. K § 58 V novém znění § 58 jsou s účinností od 1. 4. 2012 stanoveny, v návaznosti na zákon o zdravotních službách, podmínky, za nichž jsou od daně osvobozeny zdravotní služby a dodání zdravotního zboží. [1] Podle odst. 1 se zdravotní službou pro účely DPH rozumí zdravotní služba podle zákona upravujícího zdravotní službu, poskytovaná poskytovatelem zdravotních slu- žeb uvedená v oprávnění k poskytování zdravotních služeb, pokud se jedná o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví a služba s ní související. Poskytovatelem zdravotních služeb se podle § 2 odst. 1 zákona o zdravotních službách rozumí fyzická nebo právnická osoba, která má oprávnění k poskytování zdravotních služeb podle to- hoto zákona. Zdravotními službami se podle § 2 odst. 2 zákona o zdravotních službách rozumí zejména poskytování zdravotní péče podle tohoto zákona zdravotnickými pra- covníky a dále činnosti vykonávané jinými odbornými pracovníky, jsou-li tyto činnosti vykonávány v přímé souvislosti s poskytováním zdravotní péče. Z odst. 1 přitom vyplývá, že osvobození od daně se automaticky nevztahuje na všechny zdravotní služby, ale pouze pokud se jedná o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví. Z toho např. vy- plývá, že osvobození od daně nelze vztahovat např. na plastickou chirurgii prováděnou z estetických důvodů či na lékařské prohlídky či posudky pro státní či soudní orgány, kte- ré nelze považovat za činnosti s léčebným účinkem nebo chránící lidské zdraví. Z výše uvedeného vymezení lze dovodit, že od daně nelze nadále osvobodit klinické testy léčiv nebo zdravotnických prostředků a ani zdanitelná plnění uskutečňovaná očními optiky.

197 1. Cestovní ruch Od daně nelze nadále osvobodit klinické testy léčiv nebo zdravotnických prostřed- ků, které jsou hrazeny zdravotnickým zařízením, výrobci léčiv nebo zdravotnických prostředků, protože v tomto případě se nejedná o službu zdravotní péče poskytovanou pacientům, ale fakticky o službu pro příslušného výrobce. Podle zákona o veřejném zdravotním pojištění má zdravotnické zařízení povinnost vybí- rat ve stanovených případech regulační poplatek, který je příjmem zdravotnického zařízení, které regulační poplatek vybralo. Podle výkladu Ministerstva financí je nadále regulační poplatek součástí úplaty za zdravotnickou službu nebo zboží. Jedná-li se o službu zdravotní péče osvobozenou od daně, je tedy i tento regulační poplatek osvobozen od daně. [2] V novelizovaném odst. 2 je vymezeno, co se rozumí dodáním zdravotního zboží, kte- ré je osvobozeno od daně. Osvobození od daně se nadále uplatní při dodání lidské krve a jejich složek, při dodání lidských orgánů a mateřského mléka. Od daně je osvobozeno nadále také dodání stomatologických výrobků, které jsou zdravotnickými prostředky, stomatologickými laboratořemi a oprava těchto výrobků. Osvobození od daně se tedy vztahuje např. na dodání protézy či zubního implantátu stomatologickou laboratoří zub- nímu lékaři. Přestože v tomto odstavci už není výslovně uvedeno, že osvobození od daně se vztahuje také na dodání zboží a poskytování služeb oprávněnými subjekty, pokud jsou poskytovány v souvislosti se zdravotními výkony, např. poskytnutí zdravotnických prostředků nebo léčiv v rámci nemocniční péče, lze toto osvobození od daně dovozovat z odst. 1, protože se nesporně jedná o vedlejší výdaj v souvislosti se zdravotní službou. [3] Z nového znění odst. 3 vyplývá, že od daně není nadále osvobozen výdej a prodej léčiv, potravin určených pro zvláštní výživu nebo zdravotnických prostředků na lékař- ský předpis i bez lékařského předpisu, protože se pro účely DPH nejedná o dodání zdravotního zboží. Osvobození od daně je tedy možno uplatnit pouze v případě dodání léčiv a zdravotnických prostředků v rámci zdravotní služby, která je osvobozena od daně ve smyslu odst. 1, jak bylo vysvětleno v předchozím textu. [4] Od daně je podle odst. 4 (dříve odst. 3) nadále osvobozeno zdravotní pojištění uskutečňované podle příslušného právního předpisu, tj. zákona o veřejném zdravotním pojištění. Související ustanovení: § 51 § 59 Sociální pomoc Sociální pomocí se pro účely tohoto zákona rozumí sociální služby podle zvláštního právního předpisu47) . Sociální služby jsou osvobozeny od daně, pokud jsou poskytovány podle zvláštního právního předpisu47a) . 47) Zákon č. 108/2006 Sb., o sociálních službách. 47a) § 78 zákona č. 108/2006 Sb., o sociálních službách. § 58; § 59

440 VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH OD 1. 4. 2012 Informace Oprava výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení § 44 a § 46 – od 1. 4. 2011 Cílem informace je upozornit na možnost opravy výše daně u pohledávek za dlužníky v insolvenčním řízení (dále jen „oprava“). Příslušné ustanovení v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“), je § 44 a s ním související § 46 zákona o DPH. Toto ustanovení zákona o DPH v praxi zjednodušeně znamená, že plátce, dodavatel (dále jen „věřitel“) má takto nárok na opravu výše daně na výstupu (tj. „vrácení“ odvedené DPH z uskutečněného zdanitelného plnění), pokud mu plátce, odběratel (dále jen „dlužník“) nezaplatil za dodané zboží (příp. nemovitost) nebo poskytnutou službu a insolvenční soud proti dlužníkovi zahájil a vede insolvenční řízení. Povinností dlužníka je odvést zpět původně uplatněný nárok na odpočet daně. Pohledávka vzniká datem uskutečnění zdanitelného plnění. Upozornění: • Opravu je možné provést pouze u pohledávek věřitele, kterému při uskutečnění zdanitelného plnění vznikla povinnost přiznat a zaplatit daň a pohledávky, které vznikly z těchto plnění nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku dlužníka [§ 136 zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (in- solvenční zákon)], doposud nezanikly. • Možnost opravy se týká i pohledávek, které vznikly do 31. 3. 2011, tj. před naby- tím účinnosti novely zákona o DPH od 1. dubna 2011 a splňují všechny zákonem stanovené podmínky (viz níže). 1. Podmínky pro možnost provedení opravy Toto opatření se použije jen při současném splnění několika podmínek (§ 44 odst. 1 zá- kona o DPH), které platí zároveň, a to: • věřiteli při uskutečnění zdanitelného plnění vznikla povinnost přiznat a zaplatit daň, • dlužník je v insolvenčním řízení a insolvenční soud rozhodl o způsobu řešení úpadku, • pohledávka vznikla nejpozději 6 měsíců před rozhodnutím soudu o úpadku a doposud nezanikla, • věřitel přihlásil tuto pohledávku nejpozději ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku dlužníka, tato pohledávka byla zjištěna a v insolvenčním řízení se k ní přihlíží, • věřitel a dlužník nejsou kapitálově spojenými osobami, osobami blízkými nebo oso- bami, které podnikají společně např. na základě smlouvy o sdružení, • věřitel doručil dlužníkovi opravný daňový doklad. Pokud jsou uvedené podmínky současně splněny, může věřitel snížit daň na výstupu z uvedeného plnění.

465 1. Cestovní ruchVybrané informace, stanoviska a sdělení MF k uplatňování DPH od 1. 4. 2012 Informace k výpisu z evidence k režimu p enesení daÿové povinnosti § 92a odst. 6 ZDPH (Aktualizace k 1. 1. 2012) V návaznosti na Informaci k § 92a zákona o DPH zveřejněnou dne 17. 3. 2011 http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_12863.html?year=0 sdělujeme, že v aplikaci Výpis z evidence pro daňové účely podle § 92a zákona o DPH dochází od 1. 1. 2012 ke změnám: 1. Z důvodu rozšíření režimu přenesení daňové povinnosti i na stavebnictví (účinnost § 92e zákona o DPH od 1. 1. 2012) – viz informace http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/ /cds/xsl/legislativa_metodika_14310.html je zaveden nový kód předmětu plnění „4“ (stavební a montážní práce) U tohoto nového kódu nebude na rozdíl od ostatních kódů vyplňován rozsah plnění 2. Dochází ke změně u kódu předmětu plnění pro dodání zboží z přílohy č. 5 – dříve konkrétní číselný kód harmonizovaného popisu a číselného označování zboží, nyní jednomístný kód – číslo „5“ Vzhledem k uvedenému se od 1.1.2012 mění i příslušná XML struktura (zveřejněna dne 21. 11. 2011) Popis aktualizované struktury DPHEVD (http://epodpora.mfcr.cz/media/struktura_ _dphevd_112011.pdf ) V rámci režimu přenesení daňové povinnosti (platí pro dodání zlata, dodání zboží uvedeného v příloze č. 5, převod povolenek na emise skleníkových plynů, a od 1. 1. 2012 nově i na stavební práce) má povinnost přiznat a zaplatit daň plátce, pro kterého bylo uvedené zdanitelné plnění v tuzemsku uskutečněno (odběratel). Režim platí pro dodání uskutečněná mezi plátci v tuzemsku. Vzhledem k tomu, že jde o režim s pravidly zdanění odlišnými od obecného fun- gování stávajícího systému DPH, je dodavateli i odběrateli v této souvislosti uložena povinnost vést evidence pro daňové účely, ve které budou muset uvádět DIČ obchodního partnera, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, rozsah a předmět plnění. Výpis z předmětné evidence bude plátce povinen podat ve lhůtě pro podání daňového při- znání, a to ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. K tomuto byl vydán pokyn GFŘ-D-4 (http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/legislativa_metodika_12975.html?year=0), kterým se stanovuje zmíněný formát a struktura výpisu z evidence pro daňové účely po- dle § 92a odst. 6 zákona o DPH. Výpis je možné podat prostřednictvím tzv. EPO podání nebo datovou zprávou ve vymezené XML struktuře.

484 VYBRANÉ INFORMACE, STANOVISKA A SDĚLENÍ MF K UPLATŇOVÁNÍ DPH OD 1. 4. 2012 Přehled nejčastějších dotazů veřejnosti k aplikaci přenesení daňové povinnosti u stavebních prací podle § 92e zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Podle § 92e zákona o DPH se systém přenesení daňové povinnosti použije u stavebních prací vymezených v CZ-CPA 41 až 43. Jedná se o sekci F, která zahrnuje stavby a stavební práce. Z této sekce se systém přenesení daňové povinnosti použije na stavební práce, vymezené stanovenými kódy. *) Nevyplývá-li z popisu jinak, je zdanitelné plnění uvedené v jednotlivém řádku posuzováno v zásadě jako samostatně poskytnuté,i pokud to výslovně v popisu zmíněno není. Popis zdanitelného plnění je proveden zjednodušeným způsobem, jde o výňatek z konkrétního dotazu. Pořadové číslo Popis zdanitelného plnění*) Kód služby dle CZ CPA § 92e Poznámka 1. Opravy bytových, nebytových prostor, instalační práce 43 ano 2. Výměna žárovky v prostorách nemovitosti (místnosti) 81 ne 3. Výměna repasovaných vodoměrů 43 ano 4. Instalace kanalizace, rozvod vody 43 ano 5. Montáž, pronájem lešení jako součást díla 43 ano 6. Instalace topení 43 ano 7. Pronájem lešení bez montáže 77 ne 8. Smlouva o dílo na rekonstrukci budovy 41 ano 9. Samostatná doprava materiálu, odvoz zeminy ze stavby 49 ne 10. Revize výtahů 71 ne 11. Přeprava stavebního stroje 49 ne 12. Mýtné ne není předmětem daně, charakter poplatku 13. Pronájem vodních čerpadel na stavbu 77 ne 14. Pronájem bednění, pažících boxů 77 ne 15. Pronájem jeřábu s obsluhou - je- řábnické práce (jeřáb s obsluhou) 43 ano 16. Pronájem jeřábu bez obsluhy 77 ne 17. Pronájem plošiny s obsluhou 43 ano

493 1. Cestovní ruchVybrané informace, stanoviska a sdělení MF k uplatňování DPH od 1. 4. 2012 Pořadové číslo Popis činnosti pro zatřídění Klasifikace produkce CZ-CPA Kód služby dle CZ CPA § 92e 98. Oprava stavebních částí objektů 43 ano 99. Oprava přív. kabelu 43 ano 100. Oprava regulační stanice plynu 43 ano 101. Oprava vedení transformátoru 43 ano 102. Oprava venkovního osvětlení 43 ano 103. Přeložení elektr. vedení 43 ano 104. Instalace vodoměrů 43 ano 105. Údržba a opravy kotlů pro ústřední topení a hořáků domovních (oprava a údržba průmyslových kotlů je kód 33) 43 ano 106. Čistění kanalizace v budovách (čištění venkovní ka- nalizace je kód 37) 43 ano 107. Výměna poškozeného vodoměru za nový 43 ano 108. Osazení redukčního ventilu – zahrnuje osazení regu- látoru tlaku, materiál, další práci, dopravu 43 ano 109. Přeložení vodoměru – demontáž a opětovná instalace vodoměru na jiné místo, zahrnuje práci, další mate- riál a dopravu 43 ano 110. Zrušení nebo odebrání odpočtového vodoměru – za- hrnuje demontáž, další práce, dopravu, v některých případech i další materiál 43 ano 111. Provedení výkopových prací stavebním strojem JCB při opravě vodovodního řadu 43 ano 112. Osazení vodoměru – jedná se o montáž vodoměru na odběrné místo, zahrnuje materiál, práci a dopravu 43 ano 113. Osazení hydrantu pro odběr vody – krátkodobé osa- zení, např. pro kolotoče 43 ano 114. Přeložení hydrantu – demontáž a opětovná montáž hydrantu, práce a doprava 43 ano 115. Výměna vodovodních armatur – oprava na přípojce vody nebo na vodovodním řadu 43 ano 116. Demontáž hydrantu 43 ano 117. Montáž redukčního ventilu (nikoliv u technologie) 43 ano 118. Oprava armatur (kanalizační a vodovodní rozvody) 43 ano

ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867 e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz EdiceDANĚ EdiceDANĚ EdiceDANĚ EdiceDANĚ MěsíčníkMZDOVÁÚČETNÍ MěsíčníkÚČETNÍADANĚ