Daně z příjmů s komentářem 2012

PhDr. Vladimír Pelc, Mgr. Petr Pelech • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, s komentářem, účinný pro rok 2012, včetně novel od 1. 4. 2012 a 1. 1. 2013 • zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, s komentářem • vyhlášky a nařízení vlády • pokyny a sdělení MF ČR • judikatura DANĚ Z PŘÍJMŮ s komentářem 12. aktualizované vydání edice daně

© PhDr. Vladimír Pelc, Mgr. Petr Pelech, 2012 © Nakladatelství ANAG, 2012 ISBN 978-80-7263-742-3 V případě, že dojde k významným legislativním změnám v období mezi jednotlivými vydáními publikace, vyhledejte její aktualizaci na našich internetových stránkách www.anag.cz Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3 Obsah OBSAH EDITORIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10 Zákon o daních z příjmů s komentářem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 § 1 [Působnost zákona]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 K § 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18 ČÁST PRVNÍ – Daň z příjmů fyzických osob [§ 2 – § 16] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 § 2 Poplatníci daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 K § 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26 § 3 Předmět daně z příjmů fyzických osob. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 K § 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34 § 4 Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 K § 4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59 § 5 Základ daně a daňová ztráta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 K § 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 § 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 K § 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128 § 7 Příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti . . . . . . . . . . . . . . 182 K § 7. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .185 § 7a Daň stanovená paušální částkou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 K § 7a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209 § 7b Daňová evidence . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 K § 7b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .213 § 7c Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 K § 7c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .214 § 8 Příjmy z kapitálového majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 K § 8. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .217 § 9 Příjmy z pronájmu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 K § 9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .227 § 10 Ostatní příjmy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 K § 10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .235 § 11 Výpočet příjmu spoluvlastníka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 K § 11. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256 § 12 Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou . . . . . . . . 258 K § 12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258

4 Obsah § 13 Výpočet příjmů spolupracujících osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 K § 13. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 § 13a Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 K § 13a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .264 § 14 Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 K § 14. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .265 § 15 Nezdanitelná část základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 K § 15. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .270 § 16 Sazba daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 K § 16. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .288 ČÁST DRUHÁ – Daň z příjmů právnických osob [§ 17 – § 21] . . . . . . . . . . . . . . .288 § 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 K § 17. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289 § 17a Zdaňovací období . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 K § 17a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .294 § 18 Předmět daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 K § 18. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .299 § 19 Osvobození od daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 K § 19. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .322 § 20 Základ daně a položky snižující základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 K § 20. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .339 § 20a [Zdaňování akciové společnosti, která byla po část zdaňovacího období investičním fondem] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 K § 20a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .345 § 20b Samostatný základ daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 K § 20b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .346 § 21 Sazba daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347 K § 21. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .348 ČÁST TŘETÍ – Společná ustanovení [§ 22 – § 38fa] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .350 § 22 Zdroj příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 K § 22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358 § 23 Základ daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 K § 23. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .376 § 23a Převod podniku nebo jeho samostatné části na společnost. . . . . . . . . . . . . . . 409 K § 23a až § 23d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .411 K § 23a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .412 § 23b Výměna podílů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415 K § 23b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .416 § 23c Fúze a rozdělení společností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 K § 23c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .420

5 Obsah § 23d [Povinnosti polatníka při převodu podniku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 K § 23d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .423 § 24 [Daňové výdaje] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 K § 24. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .441 § 24a Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 § 24b Závazné posouzení poměru výdajů (nákladů) spojených s provozem nemovitosti používané zčásti k podnikatelské nebo jiné samostatné výdělečné činnosti anebo k pronájmu a zčásti k soukromým účelům, které lze uplatnit jako výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497 K § 24a a § 24b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .498 § 25 [Vyloučení z daňových výdajů]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 K § 25. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .503 § 26 [Vymezení hmotného majetku, jiného majetku, odpisování]. . . . . . . . . . . . . . 524 K § 26. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .527 § 27 [Hmotný majetek vyloučený z odpisování] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543 K § 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .544 § 28 [Subjekty odpisování hmotného majetku, technická rekultivace, technické zhodnocení, převody vlastnictví, částečné odpisování]. . . . . . . . . . 547 K § 28. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .548 § 29 [Vstupní cena majetku, zůstatková cena, odpisování nájemcem]. . . . . . . . . . 551 K § 29. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .555 § 30 [Zatřídění hmotného majetku do odpisových skupin, doba odpisování, finanční problém, pokračování v odpisování ] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564 K § 30. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .566 § 30a Mimořádné odpisy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 K § 30a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .573 § 30b Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 K § 30b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .575 § 31 [Rovnoměrné odpisování hmotného majetku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 K § 31. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .578 § 32 [Zrychlené odpisování hmotného majetku]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 K § 32. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .590 § 32a Odpisy nehmotného majetku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603 K § 32a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .604 § 32b Nájem podniku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608 K § 32b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .609 § 32c Nepeněžité vklady ze zahraničí. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 609 § 32d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 610 K § 32c a § 32d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .610

6 Obsah § 33 [Technické zhodnocení, rekonstrukce, modernizace] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611 K § 33. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .611 § 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 615 K § 33a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .616 § 34 Položky odčitatelné od základu daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616 K § 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .619 § 34a Závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626 K § 34a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .627 § 35 Sleva na dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627 K § 35. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .629 § 35a [Sleva na dani v případě poskytnutí příslibu investiční pobídky]. . . . . . . . . . 631 § 35b [Sleva na dani v případě poskytnutí investiční pobídky] . . . . . . . . . . . . . . . . 633 K § 35a a § 35b . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .634 § 35ba [Snížení daně fyzických osob] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637 K § 35ba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .638 § 35c [Daňové zvýhodnění, daňový bonus] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643 K § 35c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .645 § 35d [Zálohy poplatníka s příjmy ze závislé činnosti] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648 K § 35d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .650 § 36 Zvláštní sazba daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 652 K § 36. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .657 § 37 [Závaznost mezinárodních smluv] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667 K § 37. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .667 § 37a [Daňové povinnosti evropského hospodářského zájmového sdružení a jeho členů, evropské společnosti, evropské družtevní společnosti] . . . . . . . 668 K § 37a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .668 § 37b [Stálá provozovna evropské společnosti a evropské družstevní společnosti] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668 K § 37b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .669 § 38 [Použití kurzů devizového trhu] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669 K § 38. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .670 § 38a Zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671 K § 38a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .673 § 38b Minimální výše daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678 K § 38b. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .679 § 38c Zahraniční plátce daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679 K § 38c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .679 § 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680 K § 38d. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .682

7 Obsah § 38e Zajištění daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687 K § 38e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .689 § 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690 K § 38f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .693 § 38fa Platební zprostředkovatel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697 K § 38fa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .699 ČÁST ČTVRTÁ – Zvláštní ustanovení [§ 38g – § 38s] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .701 § 38g Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701 K § 38g. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .701 § 38ga Zrušen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705 § 38gb Daňové přiznání v insolvenčním řízení. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705 K 38gb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .705 § 38h Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706 K § 38h. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .707 § 38ch Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění . . . . . . . . . . . . . . . . . 737 K 38ch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .738 § 38i Odpovědnost plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744 K § 38i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .745 § 38j Povinnosti plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746 K § 38j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .748 § 38k Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753 K § 38k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .755 § 38l Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u plátce daně . . . . . . . . . . . . . 756 K § 38l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .759 § 38m Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762 K § 38m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .766 § 38n Daňová ztráta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 770 K § 38n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .770 § 38na [Vyloučení daňové ztráty]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772 K § 38na. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .774 § 38nb Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrů a půjček . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777 K § 38nb. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .778

8 Obsah § 38nc Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778 K § 38nc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .779 § 38o Stanovení daně z příjmů právnických osob u investičních společností vytvářejících podílové fondy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782 K § 38o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .782 § 38p [Uplatnění vyšších odčitatelných položek] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783 K § 38p. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .784 § 38r [Lhůty při investiční pobídce, finančním leasingu]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785 K § 38r . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .786 § 38s [Stanovení základu pro výpočet daně v případě, že plátce daň či zálohu nevybral]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 K § 38s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .788 § 38t [Vyhledávací činnost správce daně]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788 K § 38t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .789 ČÁST PÁTÁ – [Zmocňovací ustanovení § 39 – § 39a] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .790 § 39 [Zmocnění pro Ministerstvo financí]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790 K § 39. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .790 § 39a [Zmocnění pro vládu ČR] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793 K § 39a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .794 ČÁST ŠESTÁ – Přechodná a závěrečná ustanovení [§ 40 – § 42]. . . . . . . . . . . . . .795 § 40 [Přechodná ustanovení] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795 K § 40. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .797 § 41 [Derogace] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798 § 42 Účinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801 Vybraná přechodná a závěrečná ustanovení z novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801 Poznámky k zákonu č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů . . . . . . . . . . . . . .837 Účinnosti novel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .846 Příloha č. 1 – Třídění hmotného majetku do odpisových skupin. . . . . . . . . . . . . . . . .850 K příloze č. 1 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .859 Příloha č. 2 – Postup při přechodu z vedení účetnictví na daňovou evidenci z hlediska daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .861 K příloze č. 2 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .861 Příloha č. 3 – Postup při přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyzických osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .862 K příloze č. 3 zákona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .862

9 Obsah PŘÍLOHOVÁ ČÁST . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .865 Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .866 Vyhláška č. 315/1999 Sb., o způsobu oznamování soutěží, anket a jiných akcí o ceny, které nejsou spotřebitelskou loterií . . . . . . . . . . . . . . . 941 Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942 Vyhláška č. 379/2011 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2012 . . . . . . . 943 Vyhláška č. 429/2011 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 950 Pokyny, sdělení MF ČR Seznam. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .952

10 EDITORIAL Obsáhlá publikace, která se stala pro oblast daní z příjmů interpretačním standardem, vyčerpávajícím způsobem seznamuje čtenáře se zákony o daních z příjmů a o rezervách. Je pomůckou pro daňové poradce, účetní i podnikatele. Obsahuje podrobný komentář k jednotlivým ustanovením zákonů, dále vyhlášky, judikáty Ústavního soudu, Nejvyššího soudu, Nejvyššího správního soudu a soudů krajských, pokyny a písemná stanoviska Ministerstva financí České republiky. Text vychází ze znění zákonů o daních z příjmů a o rezervách účinných pro rok 2012. Jedná se o dvanácté aktualizované vydání, které obsahuje úplné aktuální znění obou zákonů pro zdaňovací období roku 2012. Zákon o daních z příjmů patří mezi základní zákony české daňové soustavy; od nabytí jeho účinnosti uplynulo již 19 let a za tuto dobu jsme zaznamenali řadu pří- mých a nepřímých novelizací, dílčích úprav, doplnění nebo zrušení, snáze či obtížněji aplikovatelných v praxi. Toto dvanácté, přepracované a doplněné vydání s platností pro období roku 2012 obsahuje úplná znění zákona o daních z příjmů a zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, podrobný a vyčerpávající komentář, v němž jsou reflektovány pokyny a sdělení Ministerstva financí České republiky, vyhlášky a příklady, které se daní z pří- jmů týkají. Za jednotlivými paragrafy zákonů jsou uvedeny související judikáty a nálezy Nejvyššího kontrolního úřadu (NKÚ) z kontrolních akcí. V pasážích nazvaných „Ze sdě- lení“ jsou zařazeny výklady, názory a popisy postupů při zdaňování zpracované přede- vším Ministerstvem financí České republiky, z větší míry nepublikované ve Finančním zpravodaji, jsou jazykově upraveny, nejedná se však o jejich doslovné znění. Kniha zahrnuje zkušenosti z daňové praxe autorů i finančních úřadů, umožňuje čte- náři plnohodnotnou orientaci v zákonech, je základem pro zvládnutí daňového systému při jeho praktické aplikaci v podnikatelské i legislativní praxi. Autoři se touto publikací pokusili vytvořit interpretační standard pro daň z příjmů. Texty z uvedených sdělení mají metodický charakter, a proto ani nakladatelství, ani autoři publikace, pokud by šlo o případné konkrétní daňové spory při řešení daňových problémů, za jejich použití neručí. Redakce Editorial

11 Úvod ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ s komentářem ÚVOD Zásadní úpravy počínaje rokem 2012 začínají již v novele provedené zákonem č. 346/2010 Sb., který snížil pro rok 2011 slevu na poplatníka – základní o 1 200 Kč, a současně počínaje rokem 2012 vrací tuto slevu zpátky na dřívějších 24 840 ročně, tzn. měsíční odpočet u zaměstnavatele na 2 070 Kč. Novela daní z příjmů byla zahrnuta v rámci zákona č. 289/2009 Sb. (novela zákona o povinném značení lihu a o změně zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů) a obsahovala pro OSVČ zajímavé navýšení výdajových paušálů z příjmů pro zdanění za rok 2009. Následně byla počínaje rokem 2010 zákonem č. 362/2009 Sb. realizována další změna, a to tím, že byla snížena paušální částka na výdaje pro příjmy z jiného podni- kání podle zvláštních předpisů a z jiné samostatné výdělečné činnosti (včetně příjmů z autorských práv) ze 60% platných poprvé (a naposledy) v roce 2009 na 40% počí- naje zdaňovacím obdobím 2010. V letech 2011 a 2012 ke změně nedošlo a výše těchto výdajových paušálů zůstala beze změny: „ příjmy ze živnosti • řemeslné – 80% • ostatní živnost – 60% „ příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů a z jiné samostatné výdělečné činnosti (včetně příjmů z autorských práv) – 40%. Důležitý pro praxi byl i zákon č. 285/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o platebním styku a který s účinností k 1. 11. 2009 obsahoval též změnu zákona o správě daní a poplatků týkající se mimo jiné splatnosti daní. Za den platby se již od listopadu 2009 považuje den připsání platby na účet správce daně – finančního úřadu, nikoliv den odepsání z tuzemského bankovního účtu poplatníka nebo poukázání poštovní poukázkou. Počínaje 1. 1. 2011 je totéž zahrnuto v daňovém řádu, který nahradil zákon o správě daní a poplatků (§ 166 odst. 1 daňo- vého řádu). Zákonem č. 326/2009 Sb. byly mimo jiné zavedeny mimořádné zrychlené odpisy pro hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 a 2 podle přílohy č. 1 ZDP poří- zený v období od 1. 1. 2009 do 30. 6. 2010. Současná úprava již podobný prvek neobsahuje. Úpravu daňových podmínek státních dluhopisů, které mohou podle emisních pod- mínek nabývat výhradně fyzické osoby, obsahovala novela – zákon č. 199/2010 Sb., tyto podmínky pak byly další novelou upraveny. Zajímavějším faktem je, že tímto zákonem bylo v rámci novely zákona o územních finančních orgánech k 1. 1. 2011 zří- zeno samostatné Generální finanční ředitelství. Od té doby pokyny řady D pro poplat- nickou obec i pro daňovou správu vydává toto ředitelství (zkratka GFŘ). V rámci zákona č. 348/2010 Sb. byla v zásadě jen pro rok 2011 zavedena konečná srážková daň ve výši 50% z příspěvku podle zákona o stavebním spoření, na který

12 vznikl nárok v roce 2010 a který byl poukázán stavební spořitelně po 31. 12. 2010. Ústavní soud dne 27. dubna 2011 rozhodl, že zákon, kterým se změnila právní úprava stavebního spoření, není v souladu s Ústavou a došlo k porušení některých ústavních principů, jež se vážou k průběhu zákonodárné procedury. Z tohoto důvodu Ústavní soud tento zákon zrušil uplynutím dne 31. 12. 2011. Rozpor s ústavní zásadou právní jistoty a legitimního očekávání shledal ve vztahu k mimořádnému zdanění příspěvku na stavební spoření za rok 2010. Ustanovení napadeného zákona, která ukládala mimořádnou daň (50%) na příspěvek na stavební spoření za rok 2010, proto zrušil již ke dni vyhlášení nálezu ve Sbírce zákonů. Zdanění úroků počínaje rokem 2012, tj. uplynutím dne 31. 12. 2011 podle nálezu Ústavního soudu, je obsaženo v zákoně č. 353/2011 Sb. Snížil se do budoucna také státní příspěvek ke stavebnímu spoření podle původního záměru, nikoliv však formou zdanění. Státní příspěvek na stavební spoření zůstává od zdanění osvobozen. Další zásahy do znění zákona byly vyvolány novelou zákona o kolektivním investování k 15. 7. 2011 (novela zákonem č. 188/2011 Sb.) a dále v návaznosti na novelu zákona o přeměnách obchodních společností a družstev (novela – zákon č. 355/2011 Sb.) s účinností od 1. 1. 2012, kde mimo jiné v ustanovení o daňovém odpisu pohledávek (§ 24 odst. 2 písm. y) ZDP) bylo do obecných podmínek doplněno, že daňově lze odepsat pouze pohledávky nepromlčené. Zákonem reagujícím na současnou hospodářskou krizi zvýšením zdanění obyvatelstva je bezpochyby novela zákona o DPH (zákon č. 370/2011 Sb.), která zejména zvýšila k 1. 1. 2012 sníženou sazbu DPH z 10 % na 14 %. Současně tato novela v zákoně o daních z příjmů zvýšila daňové zvýhodnění na dítě z 11 604 Kč na 13 404 Kč ročně, tj. zvýšení o 1 800 Kč ročně, a současně zvýšila maximální mož- nou výši výplaty daňového bonusu. Novela zákona o nemocenském pojištění zákonem č. 470/2011 Sb. k 1. 1. 2012 zahrnula do nemocenského i sociálního pojištění se související platbou povinného pojistného na sociální zabezpečení členy kolektivních orgánů právnických osob, ale současně novelou zákona o daních z příjmů vypustila z § 25 odst. 1 písm. d) ZDP letité ustanovení o daňové neuznatelnosti odměn členů statutárních a dalších orgánů právnických osob. Zákon č. 329/2011 Sb., o poskytování dávek osobám se zdravotním postižením a o změně souvisejících zákonů, s účinností k 1. 1. 2012 obsahuje z pohledu daní z pří- jmů legislativně-technickou změnu při použití výrazu pro průkaz ZTP/P, i když vlastní vydávání a výměna průkazů je v budoucnu nově založena na návaznosti na stupně závislosti podle zákona o sociálních službách. Z pohledu daní z příjmů lze spíše za legislativně-technické považovat i úpravy provedené v daních z příjmů zákonem č. 375/2011 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o zdra- votních službách, zákona o specifických zdravotních službách a zákona o zdravotnické záchranné službě, a to s účinností k 1. 4. 2012. Dnem 1. 4. 2012 nabyl účinnosti zákon č. 373/2011 Sb., o specifických zdra- votních službách. Hlava IV. tohoto zákona upravuje kromě jiného pracovnělékařské služby a posuzování nemocí z povolání. Novou terminologii používají od 1. 4. 2012 i související předpisy, tzn. i zákon o dani z příjmů. Součástí pracovnělékařských služeb jsou rovněž vstupní lékařské prohlídky, které nadále jsou nákladem zaměstnavatele, a nejedná se o příjem zaměstnance. S ohledem na rozsah nové právní úpravy pracov- Úvod

13 Úvod nělékařských služeb, včetně nově stanovených podmínek, zákon o specifických zdra- votních službách v § 98 výslovně stanoví, že pracovnělékařské služby lze poskytovat podle dosavadních právních předpisů upravujících poskytování závodní preventivní péče nejdéle po dobu 1 roku ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, tj. do dne 1. 4. 2013. Rozsáhlý zákon č. 458/2011 Sb., o změně zákonů související se zřízením jednoho inkasního místa a dalších změnách daňových a pojistných zákonů nabývá účinnosti k 1. 1. 2012, jen pokud jde o změny související se zdaněním hazardu. Většina usta- novení znamenajících mírné zmatky v souvisejících zákonech má účinnost pozdější, a sice k 1. 1. 2015. Jde v podstatě o „náhrdelník úprav“ v jednotlivých daňových a pojistných zákonech umožňujících zejména realizaci jednotného inkasního místa. Náznaky směřující k postupnému vytvoření vlastního jednotného inkasního místa lze zatím zaznamenat v novém zákoně o finanční správě s předpokládanou účinností k 1. 1. 2013. Ke dni 1. 1. 2013 nabudou účinnosti zákony upravující důchodové spoření jako tzv. II. pilíř a doplňkové penzijní spoření jako tzv. III. pilíř penzijních systémů. Dne 28. 12. 2011 byl ve Sbírce zákonů publikován zákon č. 426/2011 Sb., o důcho- dovém spoření, zákon č. 427/2011 Sb., o doplňkovém penzijním spoření, a zákon č. 428/2011 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o důchodovém spoření a zákona o doplňkovém penzijním spoření, včetně zákona o daních z příjmů. Záležitosti týkající se vytváření nových penzijních společností jsou v účinnosti již od 28. 12. 2011. Téměř za dveřmi je též nový občanský zákoník (zákon č. 89/2012 Sb., s účinností od 1. 1. 2014) obsahující více než tři tisíce paragrafů, které jsou rozdělené do pěti částí a upravují trojici hlavních okruhů – rodina, vlastnictví a smlouvy.

198 èást první – Daÿ z p íjm fyzických osob c) příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních právních předpisů – 40% (rok 2008 – 40%, rok 2009 – 60%, roky 2010 až 2012 – 40%), d) příjmy z činnosti insolvenčního správce, včetně příjmů z činnosti předběžného insol- venčního správce, zástupce insolvenčního správce, odděleného insolvenčního správce a zvláštního insolvenčního správce, které nejsou živností ani podnikáním podle zvláštního právního předpisu – 40% (rok 2008 – 40%, rok 2009 – 60%, roky 2010 až 2012 – 40%), e) příjmy z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku – 30% (za roky 2011 a 2012 stejně jako v § 9 odst. 4). Při přechodu na uplatňování výdajů procentem při dřívějším uplatňování skuteč- ných výdajů je třeba mít na zřeteli úpravy základu daně podle § 23 odst. 8 písm. b) bodu 2 zákona o daních z příjmů, např. u poplatníka, který v roce 2011 uplatňoval skutečné daňové výdaje v daňové evidenci a ke konci roku měl pohledávky, které by při úhradě byly zdanitelným příjmem, a nespotřebované zásoby. Podmínkou pro uplatnění výdajů procentem za rok 2012 je u takového poplatníka, který se rozhodne pro toto uplatnění výdajů až po podání daňového přiznání za rok 2011, podání dodatečného daňového při- znání za tento rok, kde zejména zvýší základ daně o hodnotu těchto pohledávek a o hod- notu nespotřebovaných zásob, popř. zvýší základ daně také o zůstatky vytvořených rezerv. Naopak sníží základ daně o hodnotu případných závazků, které by při úhradě byly daňovým výdajem. Podrobněji viz § 23 zákona. Ze sd÷lení: Dotaz k možnosti uplatnění ztráty po přechodu z daňové evidence na výdaje paušálem Da ovou ztrátu vym enou v minulých letech p i vedení da ové evidence lze použít jako položku snižující základ dan i v letech uplatn ní výdaj procentem z p íjm , pokud je dodržena p tiletá lh ta podle § 34 odst.1 zákona o daních z p íjm . Z odpovědí na dotazy: Dotaz: Jaká je poþínaje rokem 2008 výše výdaj stanovených procentem z p íjm podle § 7 odst. 7, § 9 a § 10 zákona? Odpov : P ehled paušálních výdaj fyzických osob: ýinnost výdajový paušál pro rok 2008 výdajový paušál pro rok 2009 výdajový paušál pro rok 2010 výdajový paušál pro roky 2011 a 2012 § 7 odst. 1 písm. a) – p íjmy ze zem d lské výroby, lesního a vodního hospodá ství 80% 80% 80% 80% § 7 odst. 1 písm. b) – p íjmy ze živností emeslných 60% 80% 80% 80% § 7 odst. 1 písm. b) – p íjmy ze živností krom živností emeslných 50% 60% 60% 60% § 7 odst. 1 písm. c) – p íjmy z jiného podnikání podle zvláštních p edpis 40% 60% 40% 40% § 7 odst. 2 písm. a) – p íjmy z užití nebo poskyt- nutí práv z pr myslového nebo jiného dušev- ního vlastnictví, autorských práv vþetn práv p íbuzných právu autorskému, a to vþetn p íjm z vydávání, rozmnožování a rozši ování literárních a jiných d l vlastním nákladem s výjimkou p íjm zdan ných srážkovou daní podle § 7 odst. 6 40% 60% 40% 40%

199 ýinnost výdajový paušál pro rok 2008 výdajový paušál pro rok 2009 výdajový paušál pro rok 2010 výdajový paušál pro roky 2011 a 2012 § 7 odst. 2 písm. b) – p íjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních p edpis 40% 60% 40% 40% § 7 odst. 2 písm. c) – p íjmy znalce, tlumoþníka, zprost edkovatele kolektivních spor , zprost ed- kovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce za þinnost podle zvláštních právních p edpis 40% 60% 40% 40% § 7 odst. 2 písm. d) – p íjmy z þinnosti insolvenþ- ního správce, které nejsou živností ani podniká- ním podle zvláštního právního p edpisu 40% 60% 40% 40% § 9 – p íjmy z pronájmu 30% 30% 30% 30% § 10 – p íjmy ze zem d lské výroky, která není provozována zem d lským podnikatelem 80% 80% 80% 80% § 7 odst. 2 písm. e) – p íjmy z pronájmu majetku za azeného do obchodního majetku x x x 30% Výþet živností emeslných najdeme v P íloze þ. 1 k živnostenskému zákonu (zákon þ. 455/1991 Sb., ve zn ní pozd jších p edpis ): P íloha þ. 1 Živnosti emeslné (K § 20) ýást A eznictví a uzená ství Mlékárenství Mlyná ství Peka ství, cukrá ství Pivovarnictví a sladovnictví Zpracování k ží a kožešin Aplikace, výroba a opravy ortopedické obuvi Broušení a leptání skla Zpracování gumárenských sm sí Zpracování kamene Slévárenství, modelá ství Ková ství, podková ství Obráb þství Zámeþnictví, nástrojá ství Galvanizérství, smaltérství Výroba, instalace, opravy elektrických stroj a p ístroj , elektronických a telekomunikaþních za ízení Hodiná ství Zlatnictví a klenotnictví Truhlá ství, podlahá ství Výroba a opravy hudebních nástroj Opravy ostatních dopravních prost edk a pracovních stroj § 7

282 èást první – Daÿ z p íjm fyzických osob Ze sd÷lení: Upozorn ní MF na n které d ležité termíny a lh ty týkající se d chodové reformy (tzv. II. a III. penzijního pilí e) – v návaznosti na nové právní p edpisy publikované ve Sbírce zákon dne 28. 12. 2011 Ze dne 3. 1. 2012 Dne 28. prosince 2011 byly ve Sbírce zákon publikovány zákon þ. 426/2011 Sb., o d chodovém spo ení, zákon þ. 427/2011 Sb., o dopl kovém penzijním spo ení, a zákon þ. 428/2011 Sb., kterým se m ní n které zákony v souvislosti s p ijetím zákona o d chodovém spo ení a zákona o dopl kovém penzijním spo ení. V této souvislosti upozor ujeme v následujícím p ehledu úþastníky penzijního p ipojišt ní se státním p ísp vkem, zájemce o penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem a dopl kové penzijní spo ení (tzv. III. pilí ) a zájemce o d chodové spo ení (tzv. II. pilí ) na n které d ležité termíny a lh ty týkající se obou penzijních pilí . III. PILÍ 1. TRANSFORMACE SOUýASNÝCH PENZIJNÍCH FOND Transformace penzijních fond posílí ochranu prost edk úþastník , protože majetek úþast- ník penzijního p ipojišt ní odd lí od majetku penzijního fondu (akcioná e). Výsledkem trans- formace bude penzijní spoleþnost a odd lený transformovaný fond, ve kterém bude majetek úþastník . Nároky úþastník penzijního p ipojišt ní na dávky z penzijního p ipojišt ní podle jejich penzijních plán a nárok na nezáporné zhodnocení prost edk se nezm ní a z stanou pln zachovány. V zájmu bezproblémového pr b hu transformace stanoví zákon o dopl ko- vém penzijním spo ení lh ty pro umožn ní n kterých úkon , kterých by si úþastníci penzijního p ipojišt ní a zájemci o n j m li být v domi. Žádost o p evod prost edk k jinému penzijnímu fondu lze podat: Nejpozd ji do 28. února 20121) Uzav ít smlouvu o penzijním p ipojišt ní se státním p ísp vkem lze: U v tšiny penzijních fond se p edpokládá nejpozd ji do 30. listopadu 20122). O p esném termínu budou úþastníci penzijního p ipojišt ní informováni penzijním fondem. Žádost o dávku z penzijního p ipojišt ní se státním p ísp vkem nelze podat: U v tšiny penzijních fond se p edpokládá, že nebude možné požádat o dávku v prosinci 20123). O p esném termínu budou úþastníci penzijního p ipojišt ní informováni penzijním fondem. Toto opat ení bude platit jen pro období jednoho m síce. Zm na v poskytování státního p ísp vku u penzijního p ipojišt ní se státním p ísp vkem4) Od ledna 2013 2. DOPL KOVÉ PENZIJNÍ SPO ENÍ Stávající penzijní p ipojišt ní se státním p ísp vkem bude od roku 2013 nahrazeno novým produktem – dopl kovým penzijním spo ením. Proto bude možné od 1. ledna 2013 uzavírat nové smlouvy pouze k tomuto novému produktu. Úþastníci nových úþastnických fond budou mít za podmínky spln ní zákonných požadavk nárok na stejný státní p ísp vek jako úþastníci transformovaného fondu. Souþasn již nebude možné vstupovat do transformovaného fondu, který je urþen pouze pro úþastníky dnešního penzijního p ipojišt ní. Uzav ít smlouvu o dopl kovém penzijním spo ení lze: Nejd íve od 1. ledna 2013 II. PILÍ – D CHODOVÉ SPO ENÍ Pokud se fyzická osoba rozhodne vstoupit do d chodového spo ení, bude na její osobní d cho- dový úþet d chodového spo ení odvád no celkem 5% z vym ovacího základu pojistného (5%

297 (12) U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je předmě- tem daně také část základu daně komanditní společnosti určená ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk nebo ztráta komanditní společnosti na tohoto komplementáře podle zvláštního právního předpisu.9c) (13) U zdravotních pojišťoven zřízených zvláštním právním předpisem nebo podle zvláštního právního předpisu17e) nejsou předmětem daně příjmy plynoucí a) z pojistného na veřejné zdravotní pojištění podle zvláštního právního před- pisu,17f) b) z pokut uložených za neplnění povinností pojištěnců a plátců pojistného,17g) c) z penále od plátců pojistného,17h) d) z přirážek k pojistnému vyměřených zaměstnavatelům,17ch) e) z náhrad škod,17i) f)*) od zaměstnavatelů na úhradu plateb za výkony závodní preventivní péče a speci- fické zdravotní péče,17j) *) Red. pozn.: Znění § 18 odst. 13 písm. f) bylo účinné do 31. března 2012. f)**) od zaměstnavatelů na úhradu plateb za výkony pracovnělékařských služeb a specifické zdravotní péče,17j) **) Red. pozn.: Zákonem č. 375/2011 Sb. nabylo znění § 18 odst. 13 písm. f) označené tučně účinnosti dnem 1. dubna 2012. g) z kauce,17k) h) z návratné finanční výpomoci ze státního rozpočtu,17l) ch) z účelové dotace ze státního rozpočtu.17m) (14) U poplatníků zřízených zvláštním právním předpisem k poskytování veřejné služby v televizním nebo rozhlasovém vysílání17o) jsou předmětem daně všechny pří- jmy s výjimkou příjmů a) z investičních dotací, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. (15)*) U poplatníků uvedených v odstavci 3, kteří provozují zdravotnické zařízení podle zvláštního právního předpisu,17p) jsou předmětem daně všechny příjmy s výjim- kou příjmů a) z investičních transferů a dotací na pořízení a technické zhodnocení majetku, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. *) Red. pozn.: Znění § 18 odst. 15 bylo účinné do 31. března 2012. (15)**) U poplatníků uvedených v odstavci 3, kteří jsou poskytovateli zdravotních služeb, jsou předmětem daně všechny příjmy s výjimkou příjmů a) z investičních transferů a dotací na pořízení a technické zhodnocení majetku, b) z úroků z vkladů na běžném účtu. **) Red. pozn.: Zákonem č. 375/2011 Sb. nabylo znění § 18 odst. 15 označené tučně účinnosti dnem 1. dubna 2012. 1) Zákon č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby, ve znění pozdějších předpisů. 1c) Článek 37 odst. 1 a články 39 a 41 Úmluvy o ochraně lidských práv a základních svobod, uveřejněné pod č. 209/1992 Sb., ve znění Protokolu č. 11 k Úmluvě o ochraně lidských práv a základních svobod, uveřejněné- ho pod č. 243/1998 Sb. § 18

664 èást t etí – Spoleéná ustanovení Použití ustanovení § 36 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění poz- dějších předpisů (dále jen ZDP) Sd lení MF ýR z 13. 1. 2012 Novelou zákona o daních z p íjm þ. 216/2009 Sb. byl do § 36 dopln n odstavec 7, který umož uje poplatník m – nerezident m ýeské republiky nahradit zdan ní n kterých druh p í- jm srážkovou daní postupem, kdy podají da ové p iznání a mohou si tak snížit základ dan o související výdaje /náklady: „(7) Zahrnou-li do da ového p iznání poplatníci uvedení v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4, kte í jsou da ovými rezidenty þlenského státu Evropské unie nebo dalších stát , které tvo í Evrop- ský hospodá ský prostor, p íjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) nebo g) bodech 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12, zapoþte se sražená da na jejich celkovou da ovou povinnost vztahující se k p í- jm m ze zdroj na území ýeské republiky, za které v ýeské republice podávají da ové p i- znání. Pokud nelze sraženou da nebo její þást zapoþítat na tuto jejich celkovou da ovou povinnost proto, že poplatníkovi vznikla da ová povinnost ve výši nula nebo vykázal da ovou ztrátu anebo jeho celková da ová povinnost je nižší než da sražená, vznikne ve výši da ové povinnosti, kterou nelze zapoþítat, p eplatek35e). Nezahrne-li poplatník p íjmy uvedené v § 22 odst. 1 písm. c), f) nebo g) bodech 1, 2, 4, 5, 6 nebo 12 do da ového p iznání do konce lh ty stanovené zvláštním právním p edpisem28b), použije se obdobn § 38e odst. 7.“ Od kterého zda ovacího období je tento postup možné uplatnit? Toto ustanovení se poprvé použije za zda ovací období zapoþaté v roce 2009 (u fyzických osob za období od 1. 1. 2009 do 31. 12. 2009) Na které osoby (poplatníky) se toto ustanovení vztahuje? Toto ustanovení se vztahuje na poplatníky fyzické osoby uvedené v § 2 odst. 3 ZDP a práv- nické osoby § 17 odst. 4 ZDP – nerezidenty. Tyto osoby musí být da ovými rezidenty stát Evropské unie nebo dalších stát , které tvo í Evropský hospodá ský prostor (Island, Norsko, Lichtenštejnsko) Na které druhy p íjm se toto ustanovení vztahuje? Toto ustanovení je možné použít u p íjm zde vyjmenovaných v § 22 ZDP, a to: „Odst. 1 písm. c) p íjmy ze služeb s výjimkou provád ní stavebn montážních projekt , p í- jmy z obchodního, technického nebo jiného poradenství, ídicí a zprost edkovatelské þinnosti a obdobných þinností poskytovaných na území ýeské republiky, Odst. 1 písm. f) p íjmy 1. z nezávislé þinnosti, nap . architekta, léka e, inženýra, právníka, v dce, uþitele, um lce, da ového þi úþetního poradce a podobných profesí, vykonávané na území ýeské republiky, 2. z osobn vykonávané þinnosti na území ýeské republiky nebo zde zhodnocované ve ejn vystupujícího um lce, sportovce, artisty a spoluúþinkujících osob, bez ohledu na to, komu tyto p íjmy plynou a z jakého právního vztahu, Odst. 1 písm. g) p íjmy z úhrad od poplatník uvedených v § 2 odst. 2 a § 17 odst. 3 a od stá- lých provozoven poplatník uvedených v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4, kterými jsou 1. náhrady za poskytnutí práva na užití nebo za užití p edm tu pr myslového vlastnictví, poþíta- þových program (software), výrobn technických a jiných hospodá sky využitelných poznatk (know-how), 2. náhrady za poskytnutí práva na užití nebo za užití práva autorského nebo práva p íbuzného právu autorskému, 4. úroky a jiné výnosy z poskytnutých úv r a p jþek a obdobné p íjmy plynoucí z jiných obchod- ních vztah , z vklad a z investiþních nástroj podle zvláštního právního p edpisu, upravujícího podnikání na kapitálovém trhu71), 5. p íjmy z užívání movité v ci nebo její þásti umíst né na území ýeské republiky, 6. odm ny þlen statutárních orgán a dalších orgán právnických osob, 12. sankce ze závazkových vztah .“ Postup dle § 36 odst. 7 ZDP lze použít jak p i dosažení pouze jednoho z uvedených druh p íjm , tak p i jejich kombinaci.

943 Vyhláška é. 379/2011 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraniéního stravného pro rok 2012 Ministerstvo financí stanoví podle § 189 odst. 4 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce: § 1 Základní sazby zahraničního stravného v cizí měně pro rok 2012 jsou stanoveny v příloze k této vyhlášce. § 2 Vyhláška č. 350/2010 Sb., o stanovení výše základních sazeb zahraničního strav- ného pro rok 2011, se zrušuje. § 3 Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2012. P íloha k vyhlášce þ. 379/2011 Sb. Základní sazby zahraniéního stravného pro rok 2012 Země Měnový kód Měna Základní sazby stravného Afghánistán EUR euro 35 Albánie EUR euro 35 Alžírsko EUR euro 35 Andorra EUR euro 40 Angola USD americký dolar 60 Argentina EUR euro 35 Arménie EUR euro 35 Austrálie a Oceánie – ostrovní státy1) USD americký dolar 50 Ázerbájdžán EUR euro 35 Bahamy USD americký dolar 50 Bahrajn EUR euro 40 Bangladéš USD americký dolar 50 Belgie EUR euro 45 Vyhláška é. 379/2011 Sb.

952 Pokyny, sd÷lení MF èR Pokyny, sd÷lení MF èR Seznam Pokyn GFŘ D-8 Stanovení jednotných kurzů za zdaňovací období 2011 podle § 38 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění..........955 Pokyn GFŘ D-6 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů ...................956 Pokyn GFŘ D-2 Generálního finančního ředitelství k vyjasnění pochybností a sjednocení postupu při výpočtu daně z příjmů právnických osob a vyplnění tiskopisu daňového přiznání za zdaňovací období, které započalo v roce 2010, u poplatníků, kteří v průběhu zdaňovacího, resp. účetního období, odpisují majetek metodou komponentního odpisování................................................................999 Pokyn D-334 Sdělení k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen mezi spojenými osobami.................................................................................1000 Pokyn D-333 Sdělení k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami......................................................1005 Pokyn D-332 Sdělení k uplatňování mezinárodních standardů při zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny.....................................................1009 Pokyn D-324 Výklad pojmu „bytové potřeby“ pro účely uplatnění úroků z úvěrů jako nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob (§ 15 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů).........................................................................1026 Pokyn D-295 Sdělení MF pro účetní jednotky, které jsou dle § 19 odst. 9 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, povinny použít pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy upravené právem Evropského společenství, v souvislosti se zjištěním základu daně dle § 23 odst. 2 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.....1027

953 Pokyn D-288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů......1028 Pokyn D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR....................................................................................1035 Sdělení k praktické aplikaci Pokynu D-286 ke zdaňování příjmů daňových nerezidentů plynoucích ze zdrojů na území ČR....................................................................................1037 Pokyn D-285 k aplikaci § 6 odst. 1 a 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a vymezení tzv. závislé činnosti......................1041 Pokyn D-282 Sdělení k povinnostem platebního zprostředkovatele při podávání hlášení o příjmech úrokového charakteru a Dohodě mezi Evropským společenstvím a Švýcarskou konfederací, kterou se stanoví opatření rovnocenná opatřením stanoveným Směrnicí Rady 2003/48/ES o zdanění příjmů z úspor ve formě příjmů úrokového charakteru..................1043 Pokyn D-177 k uplatňování daňových smluv při zdaňování výnosů ze zaknihovaných cenných papírů...................................................................1052 Pokyn D-174 k postupu při ročním zúčtování záloh na daň z příjmů ze závislé činnosti při mezinárodním pronájmu pracovní síly......................................................1052 Pokyn D-154 k postupu při zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících s činnostmi podle § 22 odst. 1 písm. c) zákona o daních z příjmů .................1053 Pokyn D-151 k zajištění jednotného postupu při uplatňování § 6 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb. ...................................................................................1055 Pokyn D-80 ke zdaňování příjmů z cenných papírů u daně z příjmů fyzických osob ........1056 Sdělení k § 19 odst. 3 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění...............................................................................................1056 Sdělení k problematice pojmů „místo vedení“ a „skutečný vlastník“ .........................1065 Pokyny, sd÷lení MF èR

954 Pokyny, sd÷lení MF èR Sdělení Ministerstva financí k aplikaci ustanovení § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění zákona č. 261/2007 Sb. a zákona č. 296/2007 Sb..................................................................................1068 Sdělení k zařazování hmotného majetku do odpisových skupin podle přílohy č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, po 1. lednu 2008 .............................................1073 Informace ke konstrukci základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků od 1. 1. 2011................................................................1073 Informace k uplatnění paušálních výdajů na dopravu silničním motorovým vozidlem v daňových přiznáních k daním z příjmů za rok 2009....................................1075 Přehled platných mezinárodních smluv o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmu, resp. z příjmu a z majetku..........................................1077

955 Pokyn GFŘ D-8 Stanovení jednotných kurz za zdaÿovací období 2011 podle § 38 zákona é. 586/1992 Sb., o daních z p íjm , v platném zn÷ní Čj.: 22/11-3120-010440 (Fin. zpr. 1/2012) Poplatníci, kteří nevedou účetnictví, použijí pro přepočet cizí měny jednotný kurz stanovený podle § 38 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění. Pro přepočet cizích měn neuváděných v kurzovním lístku se použije přepočet přes třetí měnu, kterou si mezi sebou poplatníci dohodnou, případně lze využít služeb znalců se specializací na devizovou problematiku. Aktuální seznamy znalců vedou krajské soudy respektive Městský soud v Praze, v jejichž obvodu má znalec místo trvalého pobytu, popřípadě místo pobytu na území České republiky podle druhu pobytu cizince; podle § 7 odst. 2 zákona č. 36/1967 Sb., o znalcích a tlumočnících, v platném znění a dále je seznam znalců zveřejněn na inter- netových stránkách Ministerstva spravedlnosti na adrese: www.justice.cz. Stanovený jednotný kurz měn uváděných v kurzovním lístku ČNB: Země Měna Množství Kód Jednotný kurz Austrálie dolar 1 AUD 18,33 Brazílie real 1 BRL 10,53 Bulharsko lev 1 BGN 12,58 Čína renminbi 1 CNY 2,73 Dánsko koruna 1 DKK 3,30 EMU euro 1 EUR 24,60 Filipíny peso 100 PHP 40,69 Hongkong dolar 1 HKD 2,26 Chorvatsko kuna 1 HRK 3,30 Indie rupie 100 INR 37,57 Indonesie rupie 1000 IDR 2,01 Izrael šekel 1 ILS 4,91 Japonsko jen 100 JPY 22,18 Jihoafrická republika rand 1 ZAR 2,43 Jižní Korea won 100 KRW 1,59 Kanada dolar 1 CAD 17,83 Litva litas 1 LTL 7,12 Lotyšsko lat 1 LVL 34,84 Maďarsko forint 100 HUF 8,79 Pokyn GF D-8

ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/7, 772 00 Olomouc tel.: 585 757 411, fax: 585 418 867 e-mail: obchod@anag.cz www.anag.cz EdiceDANĚEdiceDANĚ EdiceDANĚ MěsíčníkMZDOVÁÚČETNÍ MěsíčníkÚČETNÍADANĚEdiceDANĚ