Hmotný a nehmotný majetek v praxi 2017

EDICE DANĚ HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK V PRAXI Ing. Pavel Prudký, Ing. Milan Lošťák 17. aktualizované vydání • komentář • příklady • výklad změn

© Ing. Milan Lošťák, Ing. Pavel Prudký, 2017 © Nakladatelství ANAG, 2017 ISBN 978-80-7554-063-8 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3 Obsah OBSAH Úvod...............................................................................................................8 I. DRUHY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU ...................................10 A. Hmotný majetek....................................................................................13 1. Samostatné hmotné movité věci .............................................................13 1.1 Zabudované samostatné hmotné movité věci .................................16 1.2 Soubory hmotných movitých věcí..................................................19 2. Budovy, domy a jednotky .......................................................................21 3. Stavby.....................................................................................................23 3.1 Hmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze slunečního záření ......................................................................24 4. Pěstitelské celky trvalých porostů...........................................................25 5. Dospělá zvířata a jejich skupiny..............................................................25 6. Jiný majetek ...........................................................................................26 6.1 Technické zhodnocení, které nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku..........................................26 6.2 Výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť.........................28 6.3 Technické rekultivace.....................................................................28 6.4 Výdaje související s finančním leasingem.......................................28 7. Vymezení okamžiku vzniku hmotného majetku.....................................30 8. Uplatnění odpisů majetku v daňových výdajích (nákladech) ..................31 B. Nehmotný majetek................................................................................33 1. Zřizovací výdaje .....................................................................................37 2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje...................................................37 3. Software .................................................................................................38 4. Ocenitelná práva.....................................................................................39 5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek .................................................39 6. Technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku s pořizovací cenou nižší než 60 000 Kč...................................................40 7. Goodwill.................................................................................................40 8. Nehmotný majetek pořízený na dobu určitou.........................................42 C. Změny limitů.........................................................................................42 D. Právo stavby ..........................................................................................44 II. POŘÍZENÍ HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU A JEHO EVIDENCE .....................................................................................47 1. Daňová evidence a jednoduché účetnictví...............................................47 1.1 Pořízení majetku koupí za hotové ..................................................47

4 Obsah 1.2 Pořízení majetku na fakturu...........................................................48 1.3 Pořízení majetku ve vlastní režii ....................................................48 1.4 Získání majetku bezúplatně ...........................................................49 1.5 Pořízení majetku formou finančního leasingu................................50 2. Evidence v účetnictví..............................................................................52 2.1 Pořízení majetku koupí za hotové ..................................................52 2.2 Pořízení majetku na fakturu...........................................................52 2.3 Pořízení majetku ve vlastní režii ....................................................53 2.4 Získání majetku bezúplatně ...........................................................53 2.5 Pořízení hmotného majetku formou finančního leasingu...............55 III. HMOTNÝ A NEHMOTNÝ MAJETEK VYLOUČENÝ Z ODPISOVÁNÍ ...........57 A. Hmotný majetek vyloučený z odpisování.............................................57 B. Nehmotný majetek vyloučený z odpisování.........................................60 IV. VSTUPNÍ CENA ...........................................................................................62 1. Vstupní cena u majetku pořízeného úplatně...........................................62 2. Vstupní cena u majetku pořízeného ve vlastní režii ................................68 3. Vstupní cena u majetku získaného převodem práva................................68 4. Vstupní cena u majetku nabytého bezúplatně..........................................68 5. Vstupní cena majetku nabytého jiným způsobem...................................69 6. Vstupní cena technického zhodnocení majetku, který není vymezen zákonem jako hmotný majetek................................................70 7. Společné problémy stanovení vstupní ceny.............................................70 7.1 Technické zhodnocení v prvním roce odpisování...........................70 7.2 Vstupní cena a daně.......................................................................71 7.2.1 DPH....................................................................................71 7.2.2 Ostatní daně .......................................................................72 7.3 Změny vstupní ceny.......................................................................72 7.4 Zahrnutí části úroků do vstupní ceny.............................................74 7.5 Vstupní cena u majetku pořízeného s dotací..................................75 7.6 Náklady nezahrnované do vstupní ceny.........................................76 7.7 Vstupní cena a technické zhodnocení ............................................76 7.8 Vstupní cena u majetku ve spoluvlastnictví....................................77 7.9 Vstupní cena a vyvolaná investice ..................................................78 7.10 Vstupní cena při pokračování v odpisování vloženého majetku......79 7.11 Vstupní cena po provedení technického zhodnocení nájemcem u odpisovatele při ukončení nájmu ................................................79 8. Zvláštnost při pořizování nehmotného majetku......................................80 V. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ ........................................................................81 1. Definice technického zhodnocení...........................................................81 2. Důsledky technického zhodnocení .........................................................83

5 Obsah 3. Závazné posouzení technického zhodnocení..........................................84 4. Technické zhodnocení nehmotného majetku..........................................85 VI. ZÁSADY ODPISOVÁNÍ ................................................................................86 1. Roční odpis hmotného majetku ..............................................................86 2. Polovina ročního odpisu hmotného majetku...........................................88 2.1 Majetek evidovaný ke konci zdaňovacího období...........................88 2.2 Majetek evidovaný na začátku zdaňovacího období .......................88 3. Žádný odpis............................................................................................90 4. Účetní odpis ...........................................................................................95 5. Daňový odpis dlouhodobého nehmotného majetku................................95 6. Odpisování po provedení technického zhodnocení .................................98 6.1 Technické zhodnocení hmotného majetku.....................................98 6.1.1 Rovnoměrně odpisovaný majetek .......................................98 6.1.2 Zrychleně odpisovaný majetek ...........................................98 6.1.3 Výjimky z výše uvedeného postupu odpisování technického zhodnocení hmotného majetku ......................99 6.2 Technické zhodnocení nehmotného majetku.................................99 6.2.1 Technické zhodnocení nehmotného majetku u poplatníků s daňovou evidencí ........................................99 6.2.2 Technické zhodnocení nehmotného majetku u poplatníků s účetnictvím .................................................99 7. Odpisování při změně zákona............................................................... 100 7.1 Změna odpisové skupiny.............................................................. 100 7.2 Prodloužení doby odpisování....................................................... 100 7.3 Jiná změna zákona....................................................................... 101 Zavedení samostatného způsobu odpisování technologií pro výrobu elektřiny ze slunečního záření ........................................... 101 VII. NOSITELÉ ODPISŮ – KDO MŮŽE ODPIS UPLATNIT................................ 102 1. Odpisovatel........................................................................................... 102 2. Nájemce ............................................................................................... 103 2.1 Pacht obchodního závodu............................................................ 103 2.2 Technické zhodnocení pronajatého majetku a výdaje související s leasingem ..................................................104 3. Technická rekultivace........................................................................... 109 4. Zajištění dluhu převodem práva............................................................ 109 5. Hmotný majetek na cizím pozemku ..................................................... 110 VIII. ZPŮSOBY ODPISOVÁNÍ ............................................................................ 111 1. Pokračování v započatém odpisování.................................................... 113 2. Způsoby odpisování.............................................................................. 118 2.1 Rovnoměrné odpisování............................................................... 118

6 Obsah 2.2 Zrychlené odpisování ..................................................................126 2.2.1 Zrychlené odpisování majetku bez technického zhodnocení ............................................128 2.2.2 Zrychlené odpisování majetku s provedeným technickým zhodnocením ................................................130 2.3 Časové odpisování........................................................................133 2.3.1 Pronajímaný hmotný movitý majetek u finančního leasingu .......................................................133 2.3.2 Majetek včetně staveb s omezenou dobou trvání ..............135 2.3.3 Technické zhodnocení nemovité kulturní památky...........136 2.3.4 Matrice, zápustky, formy, modely a šablony .....................136 2.3.5 Právo užívání nehmotného majetku na dobu určitou........ 137 2.3.6 Společná pravidla pro časové odpisování .......................... 137 2.4 Odpis dospělých zvířat a jejich skupin .........................................139 2.5 Odpis nehmotného majetku......................................................... 140 2.5.1 Účetní odpis goodwillu..................................................... 143 2.5.2 Nehmotný majetek v daňové evidenci............................... 143 2.6 Účetní odpis dlouhodobého nehmotného majetku.......................144 2.7 Časové odpisování technického zhodnocení nehmotného majetku...................................................................144 2.7.1 Technické zhodnocení v průběhu odpisování ...................144 2.7.2 Technické zhodnocení odepsaného nehmotného majetku ....145 2.7.3 Technické zhodnocení odepsaného nehmotného majetku s právem užívání na dobu určitou při prodloužení doby užívání..................................................................... 145 3. Mimořádné odpisy................................................................................ 146 3.1 Technické zhodnocení u majetku, u něhož jsou uplatněny mimořádné odpisy.......................................................150 4. Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření............................................................................. 151 4.1 Odpisy technického zhodnocení majetku k výrobě solární energie......151 5. Komponentní odpisování......................................................................152 IX. POSTUP ODPISOVÁNÍ...............................................................................154 1. Stanovení vstupních informací..............................................................154 2. Určení odpisové skupiny.......................................................................155 3. Volba způsobu odpisování....................................................................164 4. Výpočet odpisů.....................................................................................164 5. Výpočet odpisů při nové registraci k DPH a při zrušení registrace k DPH................................................................................... 165 5.1 Odpisy při nové registraci k DPH.................................................. 165 5.2 Odpisy při zrušení registrace k DPH............................................. 168

7 Obsah X. LIKVIDACE MAJETKU.............................................................................. 170 1. Zůstatková cena.................................................................................... 170 2. Ukončení odpisování ............................................................................ 170 3. Likvidace majetku a zůstatková cena.................................................... 174 4. Likvidace neodpisovaného majetku...................................................... 176 5. Proúčtování zůstatkových cen v účetnictví............................................ 178 XI. POŘÍZENÍ HMOTNÉHO MAJETKU FORMOU FINANČNÍHO LEASINGU.......................................................................... 179 1. Podmínky finančního leasingu ............................................................. 179 1.1 Podmínky finančního leasingu do 31. 12. 2007............................. 179 1.2 Podmínky finančního leasingu od 1. 1. 2008 ................................ 180 1.3 Podmínky finančního leasingu od 1. 4. 2009 ................................184 1.4 Podmínky finančního leasingu od 1. 1. 2011................................. 185 1.5 Podmínky finančního leasingu od 20. 7. 2009 do 30. 6. 2010 (pomoc při řešení hospodářské krize).......................................... 187 1.6 Finanční leasing hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření ..................................................... 189 1.7 Podmínky finančního leasingu od 1. 1. 2015.................................190 2. Výpočet měsíční splátky úplaty za finanční leasing ..............................193 3. Ukončení finančního leasingu ..............................................................202 4. Nájemné při postoupení finančního leasingu........................................203 XII. PÉČE O MAJETEK ....................................................................................205 1. Rezervy na opravy hmotného majetku..................................................205 2. Inventarizace majetku ..........................................................................208 XIII. ODPOČET NA PODPORU POŘÍZENÍ MAJETKU NA ODBORNÉ VZDĚLÁVÁNÍ ................................................................... 211 XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ ......................................................................... 214 1. Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění platném k 1. 1. 2017.............................................................................. 214 2. Příloha č. 1 k zákonu č. 586/1992 Sb. ..................................................307 3. Pokyn GFŘ D–22................................................................................... 317 4. Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů .......329 5. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů ..........336 Příklady obsažené v publikaci .........................................................................349

8 Úvod ÚVOD Tato odborná publikace detailně řeší všechny aktuální problémy v souvislosti s pořízením, evidováním, odpisováním, najímáním, technickým zhodnoco- váním, převodem i vyřazováním hmotného a nehmotného majetku. Text publikace komentuje aktuálně platná příslušná ustanovení zákona o daních z příjmů včetně výkladů z jiných odborných zdrojů a názorů na specifická ustanovení, týkajících se zejména odpisů hmotného i nehmotného majetku. Teoretické pasáže jsou bohatě doplněny konkrétními početními příklady řešícími nejrůznější situace, ke kterým může při pořizování, odpisování i vy- řazování majetku v praxi dojít. Politikové opět nedodrželi svůj slib, že všechny změny daňových zákonů budou účinné již od 1. 1. nového roku, jak jsme byli před časem zvyklí. Vládní návrh novely zákona o daních z příjmů byl předložen sněmovně sice již 21. 7. 2016, avšak na konci roku byl teprve ve druhém čtení. Sami předkla- datelé upozorňují, že zákon musí nabýt účinnosti 1. 1. 2017, protože některé úpravy se týkají celého zdaňovacího období, tj. celého kalendářního roku. Závěr roku 2016 byl tedy bohužel opět ve znamení chaosu a zmatků i přes předchozí ujišťování politiků, že takovou situaci už nepřipustí. Novela řeší nová témata, mj. disproporční situaci, kdy při likvidaci stáva- jícího díla nelze v souvislosti s novou výstavbou odepsat zůstatkovou daňo- vou cenu, ale jen zůstatkovou cenu účetní. Navrhuje se, aby do ocenění vstupovala zůstatková cena daňová. Pokud část původního stavebního díla bude sloužit samostatně původnímu účelu, bude daňový subjekt pokračovat v jejím odpisování ze snížené vstupní a zůstatkové ceny. Další navrhovaná změna řeší odpisy při zvýšení spoluvlastnického podílu při sloučení se stávajícím majetkem. Měl by být zachován dosavadní způsob odpisování u nabyvatele ostatních spoluvlastnických podílů a současně být umožněno daňově odpisovat pouze ty částky, které do okamžiku přeměny či vkladu odepsány nebyly. Návrh novely má umožnit odpisovat nehmotný majetek i po dobu delší, než je doba odpisování stanovené zákonem. I nadále má platit, že u ne- hmotného majetku nelze odpisování přerušit, jak je to možné u hmotného majetku.

9 Úvod Publikace je vydána v právním stavu platném k 1. 1. 2017, proto musí odborná veřejnost ve vlastním zájmu sledovat vývoj legislativy ve sledované problematice. Aktuální vývoj lze pohodlně sledovat i na webových stránkách www.anag.cz, které budou o všech relevantních změnách zájemce infor- movat. Leden 2017 Autoři a Nakladatelství ANAG

I. DRUHY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU 10 I. DRUHY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU Hmotný a nehmotný majetek pro účely zákona o daních z příjmů a pro účely odpisování jako způsobu promítání hodnoty majetku do výsledků činnosti podnikatelských subjektů je definován v § 26 a § 32a zákona č. 586/1992Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon). To znamená, že není-li některý druh majetku v § 26 a § 32a zákona uveden, není hmotným ani nehmotným majetkem pro dané účely a nelze jej tudíž odpisovat daňově způsobem definovaným v § 26 až § 33 zákona, tedy po- stupně po dobu životnosti tohoto majetku. Takový majetek se do daňových nákladů (výdajů) promítá za daných podmínek až při ukončení jeho užívá- ní. Další ze základních podmínek pro promítání hodnoty majetku formou odpisů do daňově uznatelných výdajů (nákladů) je, že majetek je evidován jako hmotný a nehmotný majetek postupně spotřebovávaný v rámci podni- katelské činnosti a je o něm účtováno na příslušných účtech nebo je uveden v jednoduchém účetnictví či v daňové evidenci. Z výše uvedeného vyplývá, že některý majetek nelze odpisovat, protože se nejedná o hmotný či nehmotný majetek ve smyslu daňového zákona. Jako příklady majetku, který z tohoto důvodu nelze odpisovat, lze uvést pozemky a finanční majetek (cenné papíry, vklady, finanční investice), které nesplňují veškeré podmínky pro zařazení do některého z druhů hmotného či nehmot- ného majetku. Odpisovat nelze ani majetek charakteru zásob nebo zboží. Vymezení hmotného a nehmotného majetku a jeho odpisování je pod- řízeno daňovému zákonu a upřesňují jej účetní předpisy (vyhlášky č. 500/2002Sb. až č.504/2002Sb. a č. 410/2009 Sb., kterými se provádějí některá ustanovení zákona č.563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v sousta- vě účetnictví, a pro další druhy účetních jednotek, a České účetní standardy). Účetní odpisy hmotného a nehmotného majetku lze uplatňovat do daňových nákladů (výdajů) pouze za podmínek a na základě § 24 odst. 2 písm. v) zákona. Podle zákona č.563/1991Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o účetnictví), jsou povinny vést účetnictví (pojem účetnictví vždy sám o sobě představuje podvojné účetnictví) následující subjekty: a) právnické osoby, které mají sídlo na území České republiky, b) zahraniční právnické osoby a zahraniční jednotky, které jsou podle práv- ního řádu, podle kterého jsou založeny nebo zřízeny, účetní jednotkou

11 nebo jsou povinny vést účetnictví, pokud na území České republiky pod- nikají nebo provozují jinou činnost podle zvláštních právních předpisů, c) organizační složky státu, d) fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku, e) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli, pokud jejich obrat podle zákona o dani z přidané hodnoty, včetně plnění osvobozených od této daně, jež nejsou součástí obratu, v rámci jejich podnikatelské činnosti pře- sáhl za bezprostředně předcházející kalendářní rok částku 25 000 000 Kč, a to od prvního dne kalendářního roku, f) ostatní fyzické osoby, které vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí, g) ostatní fyzické osoby, které jsou podnikateli a jsou společníky sdruže- nými ve společnosti, pokud je alespoň jeden ze společníků sdružených v této společnosti osobou uvedenou v písmenech a) až f) nebo h) až l), tedy osobou povinnou vést účetnictví, h) ostatní fyzické osoby, kterým povinnost vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis, i) svěřenské fondy podle občanského zákoníku, j) fondy obhospodařované penzijní společností podle zákona upravujícího dů- chodové spoření a podle zákona upravujícího doplňkové penzijní spoření, k) investiční fondy bez právní osobnosti podle zákona upravujícího inves- tiční společnosti a investiční fondy, nebo l) ty, kterým povinnost sestavení účetní závěrky stanoví zvláštní právní předpis nebo které jsou účetní jednotkou podle zvláštního právního před- pisu. Výše uvedená ustanovení týkající se fyzických osob se týkají i zahranič- ních fyzických osob. Z toho vyplývá, že fyzické osoby, které nedosáhly obratu (podle záko- na č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpi- sů) 25000000 Kč, účetnictví nevedou, pokud nejsou zapsány v obchodním rejstříku, nerozhodly se vést účetnictví a nejsou výše uvedeným společní- kem sdruženým ve společnosti a ani jim povinnost vést účetnictví neukládá zvláštní právní předpis. Ve spojení s § 4 odst. 3 zákona o účetnictví fyzic- ké osoby, které například v roce 2016 dosáhly obratu 25 000 000 Kč a staly se dnem 1. 1. 2017 účetní jednotkou, povedou účetnictví od 1. 1. 2018. Pro fyzické osoby, které nevedou účetnictví, je zákonem v § 7b stano- vena daňová evidence. Ta zajišťuje zjištění základu daně z příjmů a obsa- huje údaje o příjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně, a o majetku a dluzích. Přitom pro obsahové vymezení složek majetku I. Druhy hmotného a nehmotného majetku

I. DRUHY HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU 12 v daňové evidenci se použijí zvláštní právní předpisy o účetnictví. Pro oce- nění majetku a dluhů v daňové evidenci se hmotný majetek oceňuje po- dle § 29 zákona. Pořizovací cenou pozemku je cena včetně porostu, pokud se nejedná o pěstitelský celek trvalých porostů (§ 26 zákona), bez stavby na něm zřízené. Do pořizovací ceny majetku pořízeného formou finančního leasingu se zahrnou výdaje s jeho pořízením související, hrazené uživate- lem. V případě úplatného pořízení majetku a dluhů za jednu pořizovací cenu se cena jednotlivých složek majetku stanoví v poměrné výši k ceně jednotlivých složek majetku oceněných podle zvláštního právního předpisu. Pro úplnost je třeba ještě uvést skupinu právnických osob, kterým je umož- něno nadále vést jednoduché účetnictví. Právnická osoba a zahraniční práv- nická osoba může vést jednoduché účetnictví, pokud: a) není plátcem daně z přidané hodnoty, b) její celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáh- nou 3 000 000 Kč, c) hodnota jejího majetku nepřesáhne 3 000 000 Kč a d) je: 1. spolkem a pobočným spolkem, 2. odborovou organizací či pobočnou odborovou organizací (včetně me- zinárodních), 3. organizací zaměstnavatelů, pobočnou organizací zaměstnavatelů (včetně mezinárodních), 4. církví a náboženskou společností nebo církevní institucí, která je právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společností, nebo 5. honebním společenstvem. Jedná se tak zejména o občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní osobnost, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, a honební společenstva, pokud jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáh- nou 3 000 000 Kč. V souvislosti se znovuzavedením jednoduchého účetnictví byla vydána s účinností od 1. 1. 2016 vyhláška č. 325/2015 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účetnictví pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví. Touto vyhláškou je stanoveno obsahové vy- mezení účetních knih, uspořádání, členění, označení a obsahové vymezení položek přehledů a metody jednoduchého účetnictví. Z tohoto pohledu je pak zásadně nutné rozlišovat postup při uplatňová- ní majetku do nákladů (výdajů) na dosažení, zajištění a udržení zdanitel-

47 II. POØÍZENÍ HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU A JEHO EVIDENCE V okamžiku pořízení hmotného a nehmotného majetku je daňový subjekt povinen z hlediska účetnictví a z hlediska daňového provést řadu úkonů a vystavit některé doklady. V následující části jsou uvedeny základní povin- nosti v jednotlivých případech, které je nutné provést. 1. Daòová evidence a jednoduché úéetnictví 1.1 Poøízení majetku koupí za hotové a) nákup u dodavatele (v prodejně, od prodejce, od privátní osoby) y vyžádat od dodavatele doklad (daňový doklad v případě plátců DPH), b) vystavení vlastního pokladního výdajového dokladu na vydanou částku, c) zápis do deníku ve sloupcích: y datum, y číslo dokladu, y popis operace, y výdaje v hotovosti, y výdaje celkem, y DPH výdaje (jen u plátce DPH, je-li nakoupeno rovněž od plátce DPH a je-li možno DPH uplatnit), y výdaje na pořízení majetku nebo jiný sloupec výdajů nezahrnova- ných (jen hmotný majetek) do základu daně (u plátce DPH částka celkem snížená o DPH), d) založení dokladů do vlastní evidence, e) stanovení vedlejších pořizovacích výdajů (pokud přichází v úvahu), za- pisování v deníku je u těchto výdajů stejné jako u výdajů na pořízení majetku, f) vystavení karty majetku (inventární karty), g) zařazení majetku do odpisové skupiny (jen hmotný majetek), h) stanovení způsobu odpisování (jen hmotný majetek), i) stanovení odpisového plánu (jen hmotný majetek), j) stanovení termínu uvedení do užívání (tj. termínu zavedení do evidence), který je dán tím, že daný předmět je schopen a začne vykonávat svou funkci – začne se podílet na dosahování příjmů. 1. Daòová evidence a jednoduché úéetnictví

II. POØÍZENÍ HMOTNÉHO A NEHMOTNÉHO MAJETKU A JEHO EVIDENCE 52 2. Evidence v úèetnictví 2.1 Poøízení majetku koupí za hotové a) nákup u dodavatele (v prodejně, od prodejce, od privátní osoby) y vyžádat od dodavatele doklad (daňový doklad v případě, že se jedná o plátce DPH), b) vystavení vlastního pokladního výdajového dokladu a případně dalších účetních dokladů (účtovací předpisy), c) proúčtování nákupu majetku: Účetní operace MD D nákup – náklady 042 (041) 211 nákup – DPH 343 211 , d) stanovení vedlejších pořizovacích nákladů (pokud připadají v úvahu) a jejich proúčtování obdobně jako u nákupu majetku, e) stanovení vstupní ceny majetku a termínu uvedení do užívání a proúčto- vání zařazení majetku do užívání: Účetní operace MD D , zařazení do užívání 02. (01., 03.) 042 (041) f) vystavení karty majetku (inventární karty), g) zařazení majetku do odpisové skupiny (jen hmotný majetek), stanovení doby odpisování u nehmotného majetku, h) stanovení způsobu odpisování (daňového), i) stanovení účetního odpisového plánu, j) vyhodnocení rozdílů mezi účetními a daňovými odpisy. 2.2 Poøízení majetku na fakturu a) nákup u dodavatele y vyžádat od dodavatele fakturu (daňový doklad v případě plátců DPH), b) proúčtování nákupu: Účetní operace MD D . došlá faktura (náklady) 042 (041) 321 DPH 343 321 úhrada faktury 321 221 Další činnosti daňového subjektu jsou stejné jako v kapitole II.2.1 d) až j), tj. u nákupu za hotové.

53 2. Evidence v úèetnictví 2.3 Poøízení majetku ve vlastní režii a) dohotovení majetku vytvořeného vlastní činností y zjištění nákladů na zhotovení majetku vlastní činností včetně vedlej- ších pořizovacích nákladů z evidence nedokončené výroby (zakázka na zhotovení majetku), případně z jiné evidence (jen vlastní náklady přímé a výrobní režie), b) proúčtování majetku zhotoveného vlastní činností: Účetní operace MD D aktivace majetku 042 (041) 582 (583) úbytek nedokončené výroby 581 121 , c) stanovení termínu uvedení majetku do užívání a proúčtování: Účetní operace MD D , zařazení do užívání 02. (01., 03.) 042 (041) d) vystavení karty majetku, e) zařazení majetku do odpisové skupiny (jen hmotný majetek), stanovení doby odpisování u nehmotného majetku, f) stanovení způsobu odpisování (daňového), g) stanovení účetního odpisového plánu, h) vyhodnocení rozdílů mezi účetními a daňovými odpisy. V případě pořízení majetku ve vlastní režii se neuplatňuje DPH. 2.4 Získání majetku bezúplatnì a) přijetí majetku získaného bezúplatně (dar, dědictví, vydání majetku po- dle právních předpisů, vklad do společnosti, v rámci privatizace podle právních předpisů, sloučení společností atd.) • zajištění nabývacího dokumentu, b) stanovení (zjištění) vstupní ceny majetku (ocenění nepeněžního příjmu), c) příprava zahrnutí bezúplatně získaného příjmu do přiznání k dani z příj- mů právnických osob, zejména stanovení, zda se jedná o příjem, který není předmětem daně, nebo příjem, který je od daně osvobozen • předmětem daně nejsou příjmy u poplatníků, kteří mají postavení oprávněné osoby na základě zvláštního zákona, příjmy získané s vydá- ním pohledávky, a to do výše náhrad podle zvláštních zákonů, do výše nároků na vydání základního podílu, a dále příjmy z vydání dalšího podílu v nepeněžní podobě,

VIII. ZPÙSOBY ODPISOVÁNÍ 124 Pąíklad 16 Typ: rovnomčrné odpisování s technickým zhodnocením – v trvalém užívání Majetek: vozík pro pĜepravu osob na golfovém hĜišti Odpisová skupina: 1 Poznámka: využita možnost zvýšení odpisu v prvním roce podle § 31 odst. 1 písm. d) zákona PoĜízení: 2014 Vstupní cena: 648 100 Kþ Technické zhodnocení: 2016 montáž klimatizace za 68 200 Kþ VC × OS1 648 100 × 30 RO1 = ———————— = —————————— = 194 430 Kþ 100 100 VC × OS2 648 100 × 35 RO2 = ———————— = —————————— = 226 835 Kþ 100 100 ZVC × OSZ 716 300 × 33,3 RO3 = ———————— = —————————— = 238 528 Kþ 100 100 ZVC × OSZ 716 300 × 33,3 RO4 = ———————— = —————————— = 238 528 Kþ (max. ZC 56 507 Kþ) 100 100 Rekapitulace odpisĥ Rok ZĤstatková cena na poþátku období Roþní odpis ZĤstatková cena na konci období 2014 – 194 430 453 670 2015 453 670 226 835 226 835 2016 226 835 (+ 68 200) 238 528 56 507 2017 56 507 56 507 0

131 po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny. To lze vyjádřit ná- sledovně: 2 × ZZC ROZX = ———————— KZ – X + 1 kde: ROZX – roční odpis po technickém zhodnocení v 2., 3. a dalších letech po provedení zhodnocení, X – pořadové číslo vyjadřující rok, pro který se odpisy počítají počínaje rokem technického zhodnocení. Dojde-li u zrychleného odpisování k dalšímu technickému zhodnocení majetku, opakuje se postup, jako by bylo technické zhodnocení provedeno poprvé, dochází při tom k dalšímu zvýšení zůstatkové ceny. Pak tedy v roce dalšího technického zhodnocení se roční odpis stanoví: 2 × ZZC ROZ = ———————— KZ kde: ZZC = ZC + TZ2, TZ2 = hodnota dalšího technického zhodnocení. Pąíklad 20 Typ: zrychlené odpisování s technickým zhodnocením – v trvalém užívání Majetek: osobní automobil Odpisová skupina: 2 PoĜízení: 2011 Vstupní cena: 599 990 Kþ Technické zhodnocení: 2014 montáž navigaþního systému za 43 000 Kþ VC 599 990 RO1 = ——————— = ——————————————— = 119 998 Kþ K1 5 2 × ZC 2 × 479 992 RO2 = ——————— = ——————————————— = 191 997 Kþ K2 – 2 + 1 6 – 2 + 1 2 × ZZC 2 × 287 995 RO3 = ——————— = ——————————————— = 143 998 Kþ K2 – 3 + 1 6 – 3 + 1 2. Zpčsoby odpisování

VIII. ZPÙSOBY ODPISOVÁNÍ 142 Pąíklad 25 Typ: odpisování dlouhodobého nehmotného majetku (úÿetní odpis) Majetek: software Odpisová skupina: – PoĜízení: 2/2003 PoĜizovací cena: 80 000 Kþ Doba použitelnosti: stanovena na 40 mČsícĤ (2,5% za mČsíc) Technické zhodnocení: v mČsíci 5/2004 byl proveden upgrade v hodnotČ 66 000 Kþ, v mČsíci 2/2010 byl proveden upgrade v hodnotČ 70 000 Kþ. MČsíþní odpis v období 2/2003 až 5/2004: 80 000 × 2,5% = 2 000 Kþ RO1 (2–12/2003) = 2 000 × 11 = 22 000 Kþ RO2 (1–5/2004) = 2 000 × 5 = 10 000 Kþ MČsíþní odpis v období 6/2004 až do nulové ZC: (80 000 + 66 000) × 2,5% = 3 650 Kþ RO2 (6–12/2004) = 3 650 × 7 = 25 550 Kþ RO3 (1–12/2005) = 3 650 × 12 = 43 800 Kþ RO4 (1–12/2006) = RO3 = 43 800 Kþ RO5 (1/2007) = 1 × 3 650 Kþ (max. ZC 850 Kþ) MČsíþní odpis v období 3/2010 až 6/2011: 70 000 x 2,5 % = 1 750 Kþ RO8 (3–12/2010) = 1 750 × 10 = 17 500 Kþ RO9 (1–12/2011) = RO10 (1-12/2012) = 1 750 × 12 = 21 000 Kþ RO11 (1–6/2013) = 1 750 × 6 = 10 500 Kþ

143 Rekapitulace odpisĥ Rok ZĤstatková cena Odpis ZĤstatková cena 2003 (2–12) – 22 000 58 000 2004 (1–5) 58 000 10 000 48 000 2004 (6–12) 48 000 (+ 66 000) 25 550 88 450 2005 (1–12) 88 450 43 800 44 650 2006 (1–12) 44 650 43 800 850 2007 (1) 850 850 0 2008 0 0 0 2009 0 0 0 2010 (3–12) (+ 70 000) 17 500 52 500 2011 (1–12) 52 500 21 000 31 500 2012 (1–12) 31 500 21 000 10 500 2013 (1–6) 10 500 10 500 0 2013 (7-12) 0 0 0 2014 0 0 0 2015 0 0 0 2016 0 0 0 Majetek byl v roce 2013 úplnČ odepsán, ovšem nedošlo k jeho vyĜazení a je veden v evidenci majetku až do jeho pĜípadného vyĜazení, pĜiþemž po dobu jeho užívání nelze vylouþit další technické zhodnocení. 2.5.1 Úèetní odpis goodwillu Goodwill se odpisuje rovnoměrně 5 let od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne přeměny do nákladů. Záporný goodwill se odpisuje rovnoměrně 5 let od nabytí obchodního závodu nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. O případnou následnou změnu kupní ceny podniku nebo jeho části se upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odpisování. Účetní odpisy goodwillu však již nejsou daňově uznatelné – kapitola I.B.7. 2.5.2 Nehmotný majetek v daòové evidenci V daňové evidenci se odpisy nehmotného majetku neuplatňují a výdaje na pořízení tohoto majetku se uplatňují podle § 24 odst. 2 písm. zn) zákona v plné výši v okamžiku pořízení. Rovněž případné technické zhodnocení nehmotného majetku se uplatňuje do daňových výdajů při pořízení, dokon- čení a uvedení do užívání. 2. Zpčsoby odpisování

X. LIKVIDACE MAJETKU 170 X. LIKVIDACE MAJETKU 1. Zùstatková cena Zákon definuje zůstatkovou cenu pro daňové účely jako rozdíl mezi vstupní cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výší odpisů z tohoto majetku, a to i tehdy, když do výdajů na zajištění zdanitelných příjmů za- hrnul poplatník pouze poměrnou část odpisů nebo uplatňoval v některých zdaňovacích obdobích výdaje procentem z příjmů. Odlišně se postupuje, pokud poplatník nevyužije v určitém zdaňovacím období možnost uplatnit daňově odpisy v plné výši u rovnoměrného odpisování. Za takové období se odečte pouze skutečně uplatněná část odpisů. Zůstatková cena se tedy mění s časem a hodnotou uplatněných odpisů v daném časovém okamžiku. Zůstatková cena se tedy pohybuje v rozmezí mezi vstupní cenou a nulou. 2. Ukonèení odpisování Odpisování majetku zpravidla končí v okamžiku, kdy celková suma uplat- něných odpisů dosáhne hodnoty vstupní ceny, tj. po uplynutí stanovené doby odpisování. V tomto případě v posledním roce odpisování je třeba po- rovnat vypočtenou výši odpisů a zůstatkovou cenu, neboť přesáhne-li vypočtená výše odpisů zůstatkovou cenu, lze odpis uplatnit pouze do výše zůstatkové ceny. Odpisování může skončit i v průběhu doby odpisování, to znamená, že ukončení odpisování zde závisí na vůli daňového subjektu, který se roz- hodne přestat využívat majetek pro dosahování příjmů. Důvodů zde může být celá řada, například opotřebení majetku, morální zastarání, přechod na jinou výrobu, ukončení určité výroby, rozdělení obchodní korporace atd. Zde je třeba prověřit, zda majetek byl v evidenci majetku na počátku daného zdaňovacího období, což je podmínkou pro uplatnění jedné poloviny ročního odpisu. Po vypočtení jedné poloviny ročního odpisu je opět třeba provést porovnání výše vypočteného odpisu a zůstatkové ceny. Rovněž zde nelze připustit, aby celkově uplatněné odpisy přesáhly ve svém souhrnu vstupní cenu hmotného či nehmotného majetku.

171 Pąíklad 33 Typ: vyĝazení majetku dosud neodepsaného Majetek: myþka nádobí Odpisová skupina: 2 PoĜízení: 2013 Vstupní cena: 68 306 Kþ VyĜazení: 11/2017 – likvidace v dĤsledku nadmČrného opotĜebení Rovnomčrný odpis: VC × OS1 68 306 × 11 RO1 = ———————— = —————————— = 7 514 Kþ 100 100 VC × OS2 68 306 × 22,25 RO2 = RO3 = RO4 = ———————— = —————————— = 15 198 Kþ 100 100 VC × OS2 68 306 × 22,25 RO5 = ———————— : 2 = —————————— : 2 = 7 599 Kþ 100 100 Rekapitulace odpisĥ Rok ZĤstatková cena na poþátku období Roþní odpis ZĤstatková cena na konci období 2013 – 7 514 60 792 2014 60 792 15 198 45 594 2015 45 594 15 198 30 396 2016 30 396 15 198 15 198 2017 15 198 7 599 7 599 ZĤstatkovou cenu 7 599 Kþ v pĜípadČ likvidace zahrne poplatník celou pĜímo do nákladĤ (výdajĤ) v roce 2017. 1. Zùstatková cena; 2. Ukonèení odpisování

XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ 214 XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ 1. Zákon é. 586/1992 Sb., o daních z pøíjmù, ve zn÷ní platném k 1. 1. 2017 Hmotného a nehmotného majetku se týkají zejména následující usta- novení zákona: § 3 Pąedm÷t dan÷ z pąíjmč fyzických osob (3) Nepeněžní příjem se pro účely daně z příjmů fyzických osob oceňuje a) podle právního předpisu upravujícího oceňování majetku, b) jako pětinásobek hodnoty ročního plnění, pokud příjem spočívá v jiném majet- kovém prospěchu, jehož obsahem je opakující se plnění na dobu 1. neurčitou, 2. života člověka nebo 3. delší než 5 let. § 4 Osvobození od dan÷ (4) Obchodním majetkem poplatníka daně z příjmů fyzických osob se pro účely daní z příjmů rozumí část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účto- váno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci. Dnem vyřazení určité složky majetku z obchodního majetku poplatníka se rozumí den, kdy poplatník o této složce majetku naposledy účtoval nebo ji naposledy uváděl v daňové evidenci. § 7 Pąíjmy ze samostatné éinnosti (3) Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy uvedené v odstavci 1 a 2 s výjimkou uvedenou v odstavci 6. Tyto příjmy se snižují o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení s výjimkou příjmů uvedených v odstavci 1 písm. d). Pro zjištění základu daně (dílčího základu daně) se použijí ustanovení § 23 až 33. (7) Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajiš- tění a udržení příjmu, může uplatnit výdaje, s výjimkou uvedenou v § 12, ve výši a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z pří- jmů z živnostenského podnikání řemeslného; nejvýše lze však uplatnit výdaje do částky 1 600 000 Kč,

223 c) je při vzniku smlouvy ujednáno, že po dobu trvání finančního leasingu budou na uživatele převedeny 1. užívací práva k předmětu leasingu, 2. povinnosti spojené s péčí o předmět leasingu a 3. rizika spojená s užíváním předmětu leasingu a d) je splněna minimální doba finančního leasingu; doba finančního leasingu se po- čítá ode dne, kdy byl předmět finančního leasingu uživateli přenechán ve stavu způsobilém obvyklému užívání. (2) Minimální dobou finančního leasingu je minimální doba odpisování hmot- ného majetku uvedená v § 30 odst. 1 nebo doba odpisování podle § 30a nebo 30b v okamžiku uzavření smlouvy. U hmotného majetku zařazeného v odpisové sku- pině 2 až 6 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu se tato doba zkracuje o 6 měsíců. (3) Na finanční leasing se nevztahují ustanovení tohoto zákona o nájmu. (4) Finanční leasing se pro účely daní z příjmů považuje od okamžiku uzavření smlouvy o finančním leasingu za nájem, pokud a) je finanční leasing předčasně ukončen, b) po uplynutí sjednané doby nedojde k převodu vlastnického práva na uživatele. (5) Přenechá-li uživatel užívající předmět finančního leasingu tento před- mět k užívání jiné osobě za úplatu na základě smlouvy, považuje se tato smlouva pro účely daní z příjmů za smlouvu o nájmu. § 23 Základ dan÷ (1) Základem daně je rozdíl, o který příjmy, s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně, a příjmů osvobozených od daně, převyšují výdaje (náklady), a to při respektování jejich věcné a časové souvislosti v daném zdaňovacím období; roz- díl se upraví podle tohoto zákona. (2) Pro zjištění základu daně se vychází a) z výsledku hospodaření (zisk nebo ztráta), a to vždy bez vlivu Mezinárodních účetních standardů, u poplatníků, kteří vedou účetnictví.20) Poplatník, který sestavuje účetní závěrku podle Mezinárodních účetních standardů upravených právem Evropských společenství126), pro účely tohoto zákona použije ke zjištění výsledku hospodaření a pro stanovení dalších údajů rozhodných pro stanovení základu daně zvláštní právní předpis20i). Při stanovení základu daně se nepřihlíží k zápisům v knihách podrozvahových účtů, není-li v tomto zákoně stanoveno jinak. Pro zjištění základu daně veřejné obchodní společnosti a komanditní spo- lečnosti se vychází z výsledku hospodaření upraveného o převod podílů na vý- sledku hospodaření společníkům veřejné obchodní společnosti nebo komple- mentářům komanditní společnosti. Pro zjištění základu daně u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování, 1. Zákon é. 586/1992 Sb., o daních z pąíjmč...

XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ 302 31) § 25 odst. 4 zákona č. 563/1991 Sb. 31c) Zákon č. 92/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 172/1991 Sb., o přechodu některých věcí z majetku České republiky do vlastnictví obcí, ve znění pozdějších předpisů. 35g) Nařízení Rady (ES) č. 1435/2003 ze dne 22. července 2003 o statutu evropské družstevní společnosti (SCE). 38) Sdělení k postupu při oceňování, účtování a odpisování věcí, které získají právnické a fyzické osoby při jejich převodu z vlastnictví státu, publikované ve Finančním zpravodaji č. 9/1991. 47a) Například § 192 až 194 zákoníku práce, § 34 odst. 4 zákona č. 236/1995 Sb., o platu a dalších náležitostech spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů a soudců a poslanců Evropského parlamentu, ve znění pozdějších předpisů, § 73 odst. 4 zákona č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů, § 48 odst. 3 zákona č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení), ve znění pozdějších předpisů, § 53 odst. 4 zákona č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, ve znění pozdějších předpisů. 78) Vyhláška č. 102/1995 Sb., o schvalování technické způsobilosti a technických podmínkách provozu silničních vozidel na pozemních komunikacích, ve znění pozdějších předpisů. 80) § 81 zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti. 82a) Zákon č. 179/2006 Sb., o ověřování a uznávání výsledků dalšího vzdělávání a o změně některých zákonů (zákon o uznávání výsledků dalšího vzdělávání). 99) Sdělení Českého statistického úřadu č. 321/2003 Sb., k zavedení Klasifikace stavebních děl CZ-CC. 106) § 1 zákona č. 273/1993 Sb., o některých podmínkách výroby, šíření a archivování audiovizuálních děl, o změně a doplnění některých zákonů a některých dalších předpisů, ve znění zákona č. 121/2000 Sb. 106) Zákon č. 676/2004 Sb., o povinném značení lihu a o změně zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. 109) Zákon č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 6/1993 Sb., o České národní bance, ve znění pozdějších předpisů. 110) § 78 odst. 1 písm. c) zákoníku práce. 110a) § 88 odst. 4 zákoníku práce. Nařízení vlády č. 303/1995 Sb., o minimální mzdě, ve znění pozdějších předpisů. 117) Zákon č. 256/2000 Sb., o Státním zemědělském intervenčním fondu a o změně některých dalších zá- konů (zákon o Státním zemědělském intervenčním fondu), ve znění pozdějších předpisů a předpisy jej provádějící. 122) Nařízení vlády č. 178/2001 Sb., kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví zaměstnanců při práci, ve znění pozdějších předpisů. 124) Zákon č. 248/2000 Sb., o podpoře regionálního rozvoje, ve znění pozdějších předpisů. 126) Nařízení ES č. 1606/2002 Evropského parlamentu a Rady ze dne 19. července 2002 o používání Meziná- rodních účetních standardů. 127) Zákon č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenční zákon), ve znění pozdějších předpisů. 128) Zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů. Zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů. 131) Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev. 132) Například § 230 zákoníku práce. 133) Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti. * * * Zákon č. 586/1992 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna 1993, zákon č. 35/1993 Sb. nabyl účinnosti dne 1. ledna 1993, zákon č. 96/1993 Sb. nabyl účinnosti dne 1. dubna 1993, zákon č. 157/1993 Sb. nabyl účinnosti dne 1. června 1993, zákon č. 196/1993 Sb. nabyl účinnosti dne 1. srpna 1993,

307 2. Pøíloha è. 1 k zákonu è. 586/1992Sb. 2. Pøíloha è. 1 k zákonu è. 586/1992Sb. Tąíd÷ní hmotného majetku do odpisových skupin ODPISOVÁ SKUPINA 1 Položka+) CZ-CPA++) Název++++) (1-1) 01.4 Jen: skot plemenný (1-2) 01.4 Jen: skot chovný (1-3) 01.43.10 Jen: osli, muly a mezci chovní a plemenní (1-4) 01.45.11 Jen: ovce chovné a plemenné (1-5) 01.45.12 Jen: kozy chovné a plemenné (1-6) 01.46.10 Jen: prasata plemenná (1-7) 01.46.10 Jen: prasata chovná (1-8) 01.47.13 Jen: hejna husí plemenná (1-9) 01.47.13 Jen: hejna husí chovná (1-10) 22.29.25 Plastové kancelářské nebo školní potřeby (1-11) 23.19.23 Laboratorní sklo, sklo pro zdravotnické a farmaceutické účely; skleněné ampule (1-12) 23.44.11 Keramické výrobky pro laboratorní, chemické nebo jiné technické účely, z porcelánu (1-13) 23.91.11 Mlýnské kameny, brusné kameny, brusné kotouče a podob- né výrobky a jejich díly, bez rámů, z přírodního kamene, aglomerovaných přírodních nebo umělých brusiv nebo z keramiky (1 -14) 25.73 Nástroje a nářadí pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (1-15) 26.20 Počítače a periferní zařízení (1-16) 26.30.11 Vysílací přístroje obsahující přijímací zařízení občanských radiostanic pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (1-17) 26.30.12 Vysílací přístroje neobsahující přijímací zařízení pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (1-18) 26.30.13 Televizní kamery (1-19) 26.30.2 Elektrické přístroje pro telefony a telegrafy; videotelefony vč. mobilních telefonů (1-20) 26.40.44 Přijímací přístroje pro radiotelefonii nebo radiotelegrafii j. n. (1-21) 26.51 Měřicí, kontrolní, zkušební, navigační a jiné přístroje a zaří- zení pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (1-22) 27.90.11 Jen: směšovací zvukové přístroje pro záznam a kombinování zvuku (mixážní pulty apod.) (1-23) 28.23 Kancelářské stroje a zařízení kromě počítačů a periferních zařízení

XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ 314 (4-14) 222 Vedení místní trubní, elektrická a telekomunikační pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (4-15) 230 Jen: věže, stožáry, věžové zásobníky v CZ-CC 230141, 230341, 230441 pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (4-16) 2302 Stavby elektráren (díla energetická výrobní) pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (4-17) 230351 Průmyslové komíny chemických podniků (4-18) 230451 Průmyslové komíny pro ostatní průmysl (4-19) 241131 Jen: koupaliště (bazény) nekryté ze dřeva a plastů (4-20) 242052 Jen: valy samostatné ze dřeva a plastů (4-21) 242062 Konstrukce vinic (4-22) _ Jen: jednotky v budovách ze dřeva a plastů ODPISOVÁ SKUPINA 5+++++),++++++) Položka+) CZ-CC+++) Název++++) (5-1) 1 Budovy, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (5-2) 211 Dálnice, silnice, místní a účelové komunikace pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (5-3) 212111 Spodek drah železničních dálkových (5-4) 212211 Spodek drah kolejových městských a ostatních (5-5) 2130 Plochy letišť pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (5-6) 2141 Mosty a visuté dálnice pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (5-7) 2142 Tunely, podjezdy a podchody, pokud nejsou uvedeny v jiné položce této přílohy (5-8) 2151 Přístavy a plavební kanály pokud nejsou uvedena v jiné položce této přílohy (5-9) 2152 Vodní stupně zejména: přehrady, hráze, spodní stavba vodních elektráren (5-10) 2153 Akvadukty, vodní díla pro zavlažování a odvodnění (5-11) 221141 Nezastřešené přečerpávací stanice na dálkových vedeních (5-12) 221232 Nádrže, jímky, objekty čistíren odpadních vod – pozemních (kromě budov) (5-13) 221241 Související čerpací stanice, úpravny vod, stavby vodního hospodářství (kromě budov) (5-14) 221279 Podzemní stavby vodního hospodářství jinde neuvedené (5-15) 222232 Nádrže vod pozemní (5-16) 222251 Vrty čerpací (studny vrtané)

317 3. Pokyn GFĄ D–22 3. Pokyn GFĄ D–22 k jednotnému postupu pąi uplatÿování n÷kterých ustanovení zákona é. 586/1992 Sb., o daních z pąíjmč, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč Č. j.: 5606/15/7100-10 þl. I Pąedm÷t pokynu Generální finanční ředitelství v zájmu zajištění jednotného uplatňování zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon“), vydává tento pokyn. Při uplatňování zákona se bere v úvahu vždy skutečný obsah právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro stanovení či vybrání daně, pokud je zastřený stavem formálně právním a liší se od něho. Jednotlivé skutečnosti je nutné posuzovat vždy ve vzájemné souvislosti. þl. II Tento pokyn z hlediska použití nahrazuje pokyn GFŘ D–6, č.j. 32320/11-31, k jed- notnému postupu při uplatňování některých ustanovení zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, uveřejněný ve Finančním zpravodaji č. 7/2011, včetně jeho oprav. þl. III Tento pokyn lze poprvé použít za zdaňovací období, které započalo v roce 2014. þl. IV K § 2 Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník (dále jen „občanský zákoník“), mění věc- nou podstatu jednotky. Podle právní úpravy platné do 31. 12. 2013 (§ 2 a § 22 zákona č. 72/1994 Sb., o vlastnictví bytů, ve znění pozdějších předpisů – dále jen „zákon o vlastnictví bytů“) je vlastnictví tvořeno jednotlivými objekty (jednotkou a dále podílem na společných částech), avšak dle úpravy občanského zákoníku (§ 1159) tvoří byt jako prostorově oddělená část domu a podíl na společných částech nemo- vité věci jeden vlastnický objekt (jednotku). Byt a podíl na společných částech nemovité věci jsou vzájemně spojené a neoddělitelné. Předmětem vlastnictví není dle občanského zákoníku byt, ale jednotka. Jednotka je dle § 1159 občanského zákoníku věcí nemovitou. Jednotka vzniklá na základě právních předpisů účinných do 31. 12. 2013 nemovitostí není. Od 1. 1. 2014 existují vedle sebe dva druhy jednotek, jejichž právní pojetí se vzájemně liší. Z přechodného ustanovení § 3063 občan- ského zákoníku vyplývá, že v domech, kde vznikly jednotky podle dosavadního

XIV. VYBRANÁ USTANOVENÍ 336 5. Vyhláška é. 500/2002 Sb., kterou se provád÷jí n÷která ustanovení zákona é. 563/1991 Sb., o úéetnictví, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč, pro úéetní jednotky, které jsou podnikateli úétujícími v soustav÷ podvojného úéetnictví, ve zn÷ní pozd÷jších pąedpisč § 6 Dlouhodobý nehmotný majetek (1) Položka „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje zejména, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a goodwill s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednot- kou, s výjimkou goodwillu, a při splnění podmínek dále stanovených a při splnění povinností stanovených zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. Dále obsahuje povolenky na emise a pre- ferenční limity. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. (2) Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku, a to od výše ocenění určeného účetní jednot- kou pro vykazování jednotlivého dlouhodobého majetku v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“ podle odstavce 1 věty první: a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouho- dobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku, b) drobného nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku vyjmenované v odstavci 1, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek“, ale v nákladech. (3) Podle odstavce 1 jsou a) nehmotnými výsledky výzkumu a vývoje a software takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi a nebo nabyty od jiných osob, b) ocenitelnými právy zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů5) za podmínek stanovených v písmeni a), c) goodwillem pro účely této vyhlášky kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu nabytého převodem nebo přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace a sou- hrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Goodwill se odpisuje rovnoměrně nejpozději do 60 měsíců od nabytí ob- chodního závodu do nákladů, v případě přeměny obchodní korporace se tento

349 Pøíklady obsažené v publikaci PØÍKLADY OBSAŽENÉ V PUBLIKACI 1. Rovnoměrné odpisování osobního vozidla se vstupní cenou převyšující limit při pořízení v roce 2007.......................................................66 2. Odpisování s technickým zhodnocením v prvním roce – v trvalém užívání ........................................................................................71 3. Odpisování souboru movitých věcí se změnami ............................................72 4. Zahrnutí úroků z úvěru do vstupní ceny (kapitalizace úroků) .......................75 5. Odpisování hmotného majetku ve spoluvlastnictví........................................79 6. Odpisování majetku a ukončení podnikatelské činnosti.................................89 7. Majetek vyřazený ještě v roce pořízení..........................................................91 8. Přerušení odpisování.....................................................................................93 9. Alternativní možnost uplatnění výdajů ve skutečné výši nebo paušální částkou (procentem z příjmů) v průběhu odpisování ....................................94 10. Odpisování technického zhodnocení na najaté věci (operativní nájem) .......104 11. Odpisování technického zhodnocení na najaté věci (finanční leasing).........105 12. Odpisování jiného majetku – výdaje související s leasingem ........................107 13. Odpisování majetku částečně používaného pro soukromou potřebu............112 14. Odpisování v případě povinnosti pokračovat v odpisování započatém původním odpisovatelem............................................................................. 117 15. Rovnoměrné odpisování bez technického zhodnocení – v trvalém užívání ......................................................................................120 16. Rovnoměrné odpisování s technickým zhodnocením – v trvalém užívání ......................................................................................124 17. Rovnoměrné odpisování s vícenásobným technickým zhodnocením – v trvalém užívání ......................................................................................125 18. Zrychlené odpisování bez technického zhodnocení – v trvalém užívání ......................................................................................129 19. Zrychlené odpisování bez technického zhodnocení – v trvalém užívání ......................................................................................129 20. Zrychlené odpisování s technickým zhodnocením – v trvalém užívání ...................................................................................... 131 21. Zrychlené odpisování s vícenásobným technickým zhodnocením – v trvalém užívání ......................................................................................132 22. Odpisování po dobu užívání předmětu (časový odpis).................................138 23. Odpisování po dobu užívání předmětu (časový odpis).................................138 Pøíklady obsažené v publikaci

350 PØÍKLADY OBSAŽENÉ V PUBLIKACI 24. Rovnoměrné odpisování nehmotného majetku bez technického zhodnocení – v trvalém užívání......................................... 141 25. Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku (účetní odpis)..................142 26. Odpisování dlouhodobého nehmotného majetku ........................................145 27. Mimořádný odpis podle § 30a zákona .........................................................148 28. Mimořádný odpis podle § 30a zákona .........................................................149 29. Komponentní odpisování hmotného majetku (účetní odpis) .......................153 30. Změna odpisové skupiny v průběhu odpisování ..........................................157 31. Změna odpisové sazby nebo koeficientu odpisování v důsledku změny zákona .............................................................................................160 32. Odpisování při nové registraci k DPH........................................................... 167 33. Vyřazení majetku dosud neodepsaného ......................................................171 34. Prodej majetku dosud neodepsaného neplátcem DPH .................................172 35. Prodej majetku dosud neodepsaného plátcem DPH....................................173 36. Odpisování majetku odcizeného neznámým pachatelem.............................175 37. Výpočet daňových nákladů při pořízení majetku formou finančního leasingu u plátce DPH (do 31. 3. 2009) ..........................195 38. Výpočet daňových nákladů při pořízení majetku formou finančního leasingu u plátce DPH (od 1. 4. 2009) ............................196 39. Odpisování hmotného majetku pořízeného po ukončení operativního nájmu (za nedodržení § 24 odst. 5 písm. a) zákona) ...............198 40. Speciální rovnoměrné odpisování majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření ......................................................199 41. Speciální rovnoměrné odpisování majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření s technickým zhodnocením...........200 42. Rovnoměrný odpis za rok 2010 a přechod na rovnoměrné odpisování majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření od roku 2011 podle § 30b zákona ...............................201 43. Speciální rovnoměrné odpisování majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření od roku 2011 .................................202 44. Odpočet na pořízení majetku na podporu odborného vzdělávání................204

31

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE DANĚ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE ÚČETNICTVÍ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz