Účtová osnova, České účetní standardy – postupy účtování pro podnikatele 2017

EDICE ÚČETNICTVÍ ÚČTOVÁ OSNOVA, ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY, POSTUPY ÚČTOVÁNÍ PRO PODNIKATELE Ing. Jana Pilátová ɓY\KO£ģNDÏ6E ɓ Q£YUK¼ÏWRY«KRUR]YUKXSURSRGQLNDWHOH VYD]ERXQDSRORŀN\¼ÏHWQ¯FKY¿ND]ı ɓÎHVN«¼ÏHWQ¯VWDQGDUG\ ɓ]£NRQÏ6ER¼ÏHWQLFWY¯ 2017

© Ing. Jana Pilátová, 2017 © Nakladatelství ANAG, 2017 ISBN 978-80-7554-066-9 Případné zásadní legislativní změny, k nimž dojde v období mezi jednotlivými vydáními, budou ošetřeny formou vkládané aktualizace, která bude po dobu prodejnosti publikace volně ke stažení na www.anag.cz. Nutnost aktualizace posuzuje na základě legislativních změn výhradně autor ve spolupráci s nakladatelstvím. Aktualizace však v žádném případě nemohou nahradit nová vydání knihy. Aktualizaci zašleme zdarma na vyžádání anag@anag.cz, tel.: 585 757 411

3 Obsah Úvod ........................................................................................................................... 7 Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů ......................................... 9 Část první (§ 1 až § 2).............................................................................................10 Část druhá (§ 3 až § 44) .........................................................................................11 Část třetí (§ 45 až § 46) ...........................................................................................39 Část čtvrtá (§ 47 až § 61b).......................................................................................40 Část pátá (§ 62 až § 67)...........................................................................................58 Část šestá (§ 69 až § 70) .........................................................................................63 Příloha č. 1 .............................................................................................................71 Příloha č. 2 .............................................................................................................75 Příloha č. 3 .............................................................................................................77 Příloha č. 4 .............................................................................................................79 Komentář k vyhlášce ................................................................................................81 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele s vazbou na položky účetních výkazů ............................................................................... 111 České účetní standardy č. 001 až č. 024 .................................................................133 001 Účty a zásady účtování na účtech ..................................................................135 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 001..................................................138 002 Otevírání a uzavírání účetních knih...............................................................140 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 002..................................................143 003 Odložená daň ................................................................................................146 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 003..................................................149 004 Rezervy.........................................................................................................150 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 004..................................................152 005 Opravné položky ...........................................................................................155 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 005..................................................158 006 Kursové rozdíly .............................................................................................163 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 006..................................................165 007 Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob........... 167 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 007..................................................170 008 Operace s cennými papíry a podíly................................................................ 174 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 008..................................................177 Obsah

4 009 Deriváty ........................................................................................................178 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 009..................................................179 010 Zrušen...........................................................................................................179 011 Operace s obchodním závodem.....................................................................180 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 011..................................................186 012 Změny vlastního kapitálu .............................................................................188 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 012..................................................192 013 Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek ....................................................193 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 013..................................................201 014 Dlouhodobý finanční majetek .......................................................................206 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 014..................................................209 015 Zásoby .......................................................................................................... 210 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 015.................................................. 214 016 Krátkodobý finanční majetek a krátkodobé bankovní úvěry ..........................228 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 016..................................................232 017 Zúčtovací vztahy ...........................................................................................236 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 017..................................................246 018 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky..........................................................250 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 018..................................................256 019 Náklady a výnosy..........................................................................................261 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 019..................................................272 020 Konsolidovaná účetní závěrka ....................................................................... 276 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 020..................................................284 021 Některé postupy v účetnictví při vyrovnání, nuceném vyrovnání, konkursu a likvidaci .....................................................................................285 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 021..................................................288 022 Postup v účetnictví a při inventarizaci majetku a závazků při převodech majetku státu na jiné osoby ....................................................290 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 022..................................................294 023 Přehled o peněžních tocích............................................................................295 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 023..................................................300 024 Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016............................ 311 Komentář k Českému účetnímu standardu č. 024..................................................335 Obsah

5 Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.......................337 Část první (§ 1 až § 8)...........................................................................................338 Část druhá (§ 9 až § 17) ........................................................................................350 Část třetí (§ 18 až § 23b) .......................................................................................357 Část čtvrtá (§ 24 až § 28b).....................................................................................370 Část pátá (§ 29 až § 30)......................................................................................... 376 Část šestá (§ 31 až § 32) ........................................................................................379 Část sedmá (§ 32a až § 32e)..................................................................................380 Část osmá (§ 33f až § 32i) .....................................................................................383 Část devátá (§ 23 až § 40) .....................................................................................386 Obsah

82 KOMENTÁŘ K VYHLÁŠCE č. 500/2002 Sb. Komentář k vyhlášce č. 500/2002 Sb. Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona o účet- nictví, je určena pro podnikatelské subjekty. Tato vyhláška byla naposledy nove- lizovaná vyhláškou č. 250/2015 Sb., a to s účinností od 1. 1. 2016. Současné znění je platné pro účetní období započatá dnem 1. 1. 2016 a později. Od účetního období, které započalo v roce 2016 nebo později, se tak výraz- ným způsobem mění nejen struktura účetních výkazů (rozvahy a výkazu zisku a ztráty), ale rovněž pravidla pro jejich rozsah a pravidla pro sestavení přílohy. Pro střední a velké obchodní společnosti dochází k zavedení povinnosti sestavit přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu. 5R]VDKD]SĤVREVHVWDYRYiQt~þHWQt]iYČUN\ Změny v sestavení účetní závěrky jsou vyvolané povinností implementace pravidel z evropské směrnice 2013/34/EU do zákona o účetnictví (směrnice Evropského parlamentu a Rady 2013/34/EU o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků, o změně směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES a o zrušení směrnic Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS ze dne 26. 6. 2013). Nová pravidla jsou do tohoto zákona zapracována zákonem č. 221/2015 Sb. s účinností od 1. 1. 2016. Důležitá jsou přechodná ustanovení, kde je řečeno, že ustanovení ZoÚ ve znění účinném od 1. 1. 2016 se použijí poprvé v účetních obdobích, která započala v roce 2016 nebo později. ª Příklad: Účetní období = kalendářní rok Společnost s ručením omezeným má jako účetní období stanoven kalendářní rok. Účetní závěrku k 31. 12. 2015 bude sestavovat podle starých pravidel. Řádnou účetní závěrku k 31. 12. 2016 bude sestavovat podle nových pravidel, která jsou obsažena v této publikaci. Pro rok 2017 zůstávají ve srovnání s rokem 2016 pra- vidla beze změny.

83 Komentář k vyhlášce č. 500/2002 Sb. ª Příklad: Účetní období = hospodářský rok Společnost s ručením omezeným má jako účetní období stanoven hospodářský rok, který zahájila 1. 4. 2015 a jenž skončil 31. 3. 2016. Účetní závěrku k 31. 3. 2016 bude sestavovat podle starých pravidel. Řádnou účetní závěrku k 31. 3. 2017 bude se- stavovat podle nových pravidel, která jsou obsažena v této publikaci. Pravidla pro hospodářský rok zahájený dnem 1. 4. 2017 zůstávají ve srovnání s předchozím účetním obdobím beze změny. ª Příklad: Společnost zapsaná do obchodního rejstříku dne 20. 11. 2015 Zápis do obchodního rejstříku je z pohledu společnosti důležitý, neboť se jedná o den jejího vzniku. Ode dne vzniku (tj. ode dne zápisu do OR) až do dne zániku (tj. do dne, kdy dojde k výmazu z OR) je právnická osoba povinna vést účetnictví. Dojde-li k zápisu společnosti do OR v posledních třech měsících kalendářního roku, může se v souladu s § 3 odst. 4 ZoÚ účetní jednotka (společnost) rozhod- nout, zda její první účetní období bude: • kratší než 12 měsíců, nebo • delší než 12 měsíců. Z pohledu sestavení účetní závěrky tedy mohou nastat dvě varianty: Varianta I. Účetní závěrka bude sestavena k 31. 12. 2015 (účetní období je kratší než 12 mě- síců). Tato účetní závěrka bude sestavena podle starých pravidel, tj. podle vy- hlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. 12. 2015. Řádná účetní závěrka sestavená k 31. 12. 2016 bude sestavena podle nových pra- videl, která jsou obsažena v této publikaci. Závěrka k 31. 12. 2017 je ve srovnání se závěrkou k 31. 12. 2016 beze změny. Varianta II. První řádná účetní závěrka bude sestavena až k 31. 12. 2016 (účetní období je delší než 12 měsíců), a to podle starých pravidel, tj. podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění účinném do 31. 12. 2015. Podle nových pravidel, která jsou obsažena v této publikaci, bude společnost se- stavovat účetní závěrku až k 31. 12. 2017, a to za účetní období započaté 1. 1. 2017. .DWHJRUL]DFH~þHWQtFKMHGQRWHN Novinkou zavedenou od roku 2016, kterou musíme před sestavením účetní zá- věrky vzít na vědomí, je členění účetních jednotek do kategorií účetních jednotek a skupin účetních jednotek.

88 KOMENTÁŘ K VYHLÁŠCE č. 500/2002 Sb. Kategorie účetní jednotky Příloha v účetní závěrce Rozsah Obsah Mikro ÚJ bez povinnosti auditu Příloha ve zkráceném rozsahu § 39 Malá ÚJ bez povinnosti auditu Mikro ÚJ s povinností auditu Příloha v plném rozsahu pro mikro a malé ÚJ § 39 + § 39a Malá ÚJ s povinností auditu Střední ÚJ Příloha v plném rozsahu pro střední ÚJ § 39 + § 39b Velká ÚJ Příloha v plném rozsahu pro velké ÚJ § 39 + § 39b + § 39c  5R]VDKDREVDK~þHWQt]iYČUN\SRGOHW\SX DNDWHJRULt~þHWQtFKMHGQRWHN  2EFKRGQtVSROHþQRVWL†D†Då†FY\KOiãN\†RGVW=RÒ

Tato kapitola je věnovaná akciovým společnostem, společnostem s ručením ome- zeným, komanditním společnostem, veřejným obchodním společnostem, evropské společnosti a evropskému hospodářskému zájmovému sdružení. Velká obchodní společnost je povinna sestavit účetní závěrku v plném rozsahu. Tuto účetní závěrku tvoří: ¯ rozvaha v plném rozsahu, ¯ výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu, ¯ příloha v plném rozsahu podle § 39, § 39b a § 39c vyhlášky, ¯ přehled o peněžních tocích (viz ČÚS č. 023) a ¯ přehled o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka velké obchodní společnosti podléhá povinnosti auditu. Střední obchodní společnost je povinna sestavit účetní závěrku v plném rozsahu. Tuto účetní závěrku tvoří: ¯ rozvaha v plném rozsahu, ¯ výkaz zisku a ztráty v plném rozsahu, ¯ příloha v plném rozsahu podle § 39 a § 39b vyhlášky, ¯ přehled o peněžních tocích (viz ČÚS č. 023) a ¯ přehled o změnách vlastního kapitálu. Účetní závěrka střední obchodní společnosti podléhá povinnosti auditu.

93 Komentář k vyhlášce č. 500/2002 Sb. Pasiva Pasiva celkem Běžné období Minulé období A. Vlastní kapitál A.I. Základní kapitál A.II. Ážio a kapitálové fondy A.III. Fondy ze zisku A.IV. Výsledek hospodaření minulých let (+/−) A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/−) A.VI. Rozhodnuto o zálohové výplatě podílu na zisku (−) B. + C. Cizí zdroje B. Rezervy C. Závazky C.I. Dlouhodobé závazky C.II. Krátkodobé závazky D. Časové rozlišení pasiv Rozvahu ve zkráceném rozsahu v rozšířené verzi mohou sestavit malé účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem. Jestliže se však tyto účetní jednotky dobrovolně rozhodnou sestavit rozvahu v plném rozsahu, nic jim nebrání. 5R]YDKDYSOQpPUR]VDKX†DRGVWY\KOiãN\

Aktiva Aktiva celkem Běžné období Minulé období Brutto Korekce Netto Netto A. Pohledávka za upsaný základní kapitál B. Dlouhodobý majetek B.I. Dlouhodobý nehmotný majetek

116 NÁVRH ÚČTOVÉHO ROZVRHU PRO PODNIKATELE… ÚČET ROZVAHA VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY BRUTTO KOREKCE PASIVA NÁKLADY VÝNOSY ÚČTOVÁ SKUPINA 13 – ZBOŽÍ Xxx 131–Pořízení zboží Xxx 132–Zboží C.I.3.2. 139–Zboží na cestě C.I.3.2. ÚČTOVÁ SKUPINA 15 – POSKYTNUTÉ ZÁLOHY NA ZÁSOBY 151–Poskytnuté zálohy a závdavky na materiál C.I.5. 155–Poskytnuté zálohy a závdavky na mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny C.I.5. 156–Poskytnuté zálohy a závdavky na zboží C.I.5. ÚČTOVÁ SKUPINA 19 – OPRAVNÉ POLOŽKY K ZÁSOBÁM 191–Opravná položka k materiálu C.I.1. 192–Opravná položka k nedokončené výrobě C.I.2. 193–Opravná položka k polotovarům vlastní výroby C.I.2. 194–Opravná položka k výrobkům C.I.3.1. 195–Opravná položka k mladým a ostatním zvířatům a jejich skupinám C.I.4. 196–Opravná položka ke zboží C.I.3.2. 197–Opravná položka k poskytnutým zálohám a závdavkům na zásoby C.I.5. ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 – KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY ÚČTOVÁ SKUPINA 21 – PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY V POKLADNĚ 211–Pokladna C.IV.1. 213–Ceniny C.IV.1.

117 Návrh účtového rozvrhu pro podnikatele s vazbou na položky účetních výkazů ÚČET ROZVAHA VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY BRUTTO KOREKCE PASIVA NÁKLADY VÝNOSY ÚČTOVÁ SKUPINA 22 – PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY NA ÚČTECH 221–Bankovní účty C.IV.2. C.II.2. ÚČTOVÁ SKUPINA 23 – KRÁTKODOBÉ ÚVĚRY 231–Krátkodobé úvěry C.II.2. 232–Eskontní úvěry ÚČTOVÁ SKUPINA 24 – KRÁTKODOBÉ FINANČNÍ VÝPOMOCI 242–Vyměnitelné dluhopisy C.II.1.1. 243–Ostatní dluhopisy C.II.1.2. 249–Ostatní krátkodobé finanční výpomoci C.II.8.2. ÚČTOVÁ SKUPINA 25 – KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK 251–Majetkové cenné papíry k obchodování C.III.2. 252–Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly A.I.2. (−) 253–Dluhové cenné papíry k obchodování C.III.2. 254–Podíly – ovládaná nebo ovládající osoba C.III.1. 255–Vlastní dluhopisy C.I.1.1. (−) C.I.1.2. (−) C.II.1.1. (−) C.II.1.2. (−) 256–Dluhové cenné papíry se splatností do jednoho roku držené do splatnosti C.III.2. 257–Ostatní cenné papíry C.III.2.

152 ČESKÉ ÚČETNÍ STANDARDY PRO PODNIKATELE Komentář k Českému účetnímu standardu č. 004 7YRUEDUH]HUY Popis operace MD D 1. Tvorba rezervy podle záko- na o rezervách 552–Tvorba a zúčtování zákonných rezerv 451–Rezervy zákonné 2. Tvorba rezervy na důchody a podobné závazky 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 452–Rezerva na důchody a podobné závazky 3. Tvorba rezervy na daň z příjmů 591–Splatná daň 453–Rezerva na daň z příjmů 4. Tvorba ostatních rezerv 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 574–Tvorba a zúčtování finančních rezerv 459–Ostatní rezervy 6QtåHQtSRXåLWtD]UXãHQtUH]HUY Popis operace MD D 1. Rozpuštění rezervy podle zákona o rezervách 451–Rezervy zákonné 552–Tvorba a zúčtování zákonných rezerv 2. Rozpuštění rezervy na důchody a podobné závazky 452–Rezerva na důchody a podobné závazky 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 3. Rozpuštění rezervy na daň z příjmů 453–Rezerva na daň z příjmů 591–Splatná daň 4. Tvorba ostatních rezerv 459–Ostatní rezervy 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 574–Tvorba a zúčtování finančních rezerv Doporučené účty rezerv: 451–Rezervy zákonné 452–Rezerva na důchody a podobné závazky 453–Rezerva na daň z příjmů 459–Ostatní rezervy

153 Český účetní standard pro podnikatele č. 004 ª Příklad Společnost vede soudní spor a v této souvislosti tvoří rezervu ve výši 150 000 Kč. Varianta I. V následujícím roce bylo soudní řízení ukončeno, a to ve prospěch této společnosti, tzn. že tato společnost nebyla povinna hradit soudní výlohy. Popis operace Částka MD D 1. rok Tvorba rezervy 150 000 459–Ostatní rezervy 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 2. rok Rozpuštění rezervy 150 000 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 459–Ostatní rezervy Tvorba a rozpuštění rezervy je na vrub a ve prospěch nákladů, které neovlivňují základ daně z příjmů. Pokračování příkladu Varianta II. V následujícím roce bylo soudní řízení ukončeno, a to v neprospěch této společ- nosti. Soudní výlohy, které musela tato společnost uhradit, činily 160 000 Kč. Popis operace Částka MD D 1. rok Tvorba rezervy 150 000 459–Ostatní rezervy 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 2. rok Soudní výlohy 160 000 548/AE–Mimořádné náklady 379–Jiné závazky Použití rezervy 150 000 554–Tvorba a zúčtování ostatních rezerv 459–Ostatní rezervy Tvorba a rozpuštění rezervy je na vrub a ve prospěch nákladů, které neovlivňují základ daně z příjmů.

MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE DANĚ EDICE ÚČETNICTVÍ EDICE ÚČETNICTVÍ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ ANAG, spol. s r. o. | Kollárovo nám. 698/7 | 779 00 Olomouc tel.: 585 757 411 | fax: 585 418 867 | e-mail: obchod@anag.cz | www.anag.cz